|
Введение
Вхождение экономики России в рынок - сложный и
противоречивый процесс. В современных условиях,
когда налаживанию экономических связей между
предприятиями часто препятствует отсутствие
доверия партнеров друг к другу, особо остро
проявляется потребность в достоверной
экономической информации, в которой
заинтересованы все без исключения участники
хозяйственного оборота независимо от форм
собственности.
Таким образом, появилась острая необходимость
проведения независимого контроля всех
коммерческих структур и особенно банков.
В результате налаживания рыночных отношений,
появлением крупных компаний и холдингов,
расширением сфер их деятельности,
интернационализацией бизнеса в целом происходит
все большее и большее отделение непосредственных
владельцев (акционеров компаний от собственно
управленческих структур компаний (директора,
управляющие и другое наемное руководство). При
выполнении своих обязанностей руководство
компаний, банков должно периодически составлять
финансовые отчеты о проведенной работе,
достоверность которых проверяется с помощью
внешних независимых экспертов.
Контроль является одним из важных элементов
рыночной экономики, причем действуют системы как
государственного, управленческого, так и
независимого контроля, позволяющие обеспечить
необходимой информацией все уровни управления.
В последнее время стало развиваться независимое
аудиторство – ведущая форма внешнего финансового
контроля. Аудит – это независимая проверка
финансовых отчетов или относящейся к ним
финансовой информации объекта.
Если говорить о аудировании денежных средств, то
оно находится в процессе перемен. Стремясь
повысить экономическую эффективность и улучшить
механизм распределения ресурсов, правительство
предпринимает шаги в направлении создания в
экономике атмосферы открытости, конкуренции и
рыночной дисциплины. Для того, чтобы выжить и
добиться процветания, предприятия должны
реагировать и приспосабливаться к рыночной
экономике. Это становится невозможным без
усиления контроля за качеством активов, доходов,
процедур учета и управленческого контроля.
Исходя из этого, цель данной работы: дать
характеристику систем внешнего независимого
контроля. Показать возрастающее значение
аудирования денежных средствах, а также
сравнить задачи, решаемые внешним и внутренним
аудитом денежных средств.
Порядок аудирования денежных средств на
предприятие
1.1. Проверка денежных средств в кассе
Прежде чем приступить к сплошной проверки
кассовых операций, аудитор должен спланировать
эту проверку, так как «сплошная» проверка не
означает, что один за другим будут просмотрены
все кассовые документы. Эти документы могут
просматриваться неоднократно, но каждый раз
аудитор выполняет совершенно определенную
процедуру, направленную на выявление одного из
возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое
назначение, преследует определенную цель, а ее
результаты необходимо оформить в виде
специальной таблицы.
Составлению плана проверки предшествует оценка
состояния внутреннего контроля за движением и
сохранности денежных средств и других ценностей
в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного
вопросника определяет состояние внутреннего
контроля, дает предварительную оценку соблюдения
на предприятии кассовой дисциплины, выявляет
наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений
места, планирует состав основных контрольных
процедур, определяет специфические черты ведения
учета на предприятии описание которых
отсутствует в имеющемся у него наборе
стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности
внутреннего контроля за движением денежных
средств в кассе предприятия для аудитора
являются:
§ отсутствие на предприятии налаженной
системы проведения внезапных ревизий кассы с
полным пересчетом денежной наличности и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
§ отсутствие на предприятии приказа
руководителя, устанавливающего периодичность
проверок;
§ наличие признаков формального
проведения ревизий кассы: назначение в комиссии
по проведению ревизий постоянно одних и тех же
лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих
записей ревизионной комиссии, свидетельствующих
о полистном пересчете банкнот, проведение
проверок кассы на отчетные даты, когда кассир
знает о них и заранее готовится, и др.;
§ предоставление права подписи приходных
и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо
главного бухгалтера и руководителя предприятия,
не отраженное в распоряжениях руководителя
предприятия;
§ формальное проведение ревизии кассы
при смене (увольнении) кассиров;
§ отсутствие в штате кассира и
возложение этих функций на счетного работника
без письменного распоряжения руководителя
предприятия;
§ отсутствие договоров с кассиром о
полной материальной и ответственности;
§ отсутствие у кассира навыков
подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о
том, что такая процедура является для него
обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения
кассовых операций возлагается на руководителей
предприятий, главных бухгалтеров и кассиров,
поэтому аудитор должен опросить каждого из
ответственных лиц. Вопросник аудитора
составляется таким образом, что в большинстве
случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор
отмечает в вопроснике полученный ответ, номер
процедуры и номер предварительного вывода.
Вопросник построен по принципу блок-схемы: если
нет необходимости задавать какой-либо вопрос,
номер следующего вопроса указан в графе «Номер
следующего вопроса».
Вопросник аудитора составляется в трех
экземплярах, на каждом из них проставляются
должность, фамилия, имя и отчество лица, с
которым будет проведена беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут не
совпадать: кассир может не знать, имеется ли на
предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы,
руководитель предприятия — о необходимости
заключать договор о полной материальной
ответственности с кассиром. Несовпадения в
ответах на поставленные аудитором вопросы могут
также свидетельствовать о слабых сторонах
внутреннего контроля.
Ответы на вопросы могут быть типа «должен
(должны) быть», т.е. отвечающий может быть не
уверен в своем ответе, в этом случае ответ на
поставленный вопрос аудитору приходится находить
самому или опрашивать других сотрудников
предприятия
По результатам опроса у аудитора складывается
определенное мнение о состоянии кассовой
дисциплины на предприятии. Представленный
вопросник позволяет аудитору сделать ряд
промежуточных выводов, совокупность которых дает
право, сделать основной вывод о том, что
кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а
порядок ведения кассовых операций нарушается.
Подобный вывод может стать основанием для
следующих действий: [29.c.500]
Перечень аудиторских процедур
Для выявления каждого из возможных нарушений или
злоупотреблений разработан определенный набор
контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме:
наименование цель процедуры; средства,
необходимые для её выполнения техника исполнения
процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами,
позволяющими делать ссылки На них в программе
аудиторской проверки у конкретного клиента.
Классификационный номер содержит название
раздела бухгалтерского учета и три знака
Строится по серийно-порядковой системе: первый
знак номер нарушения по классификации (выделено
семь нарушений порядка ведения кассовых
операций); второй знак номер разновидности
нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый
номер процедуры для выявления данного нарушения.
Возможный набор аудиторских процедур:
Для выявления прямого хищения денежных средств,
не замаскированного никакими действиями,
применяется процедура
«Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой
наличности.
Для выявления хищения денежных средств,
маскируемого расписками должностных лиц,
работников бухгалтерии и прочих сотрудников
предприятия, применимы процедуры:
§ «Касса 1.2.1» — проверки наличия на
приходных и расходных кассовых ордерах подписи
главного бухгалтера или уполномоченного лица;
§ «Касса 1.2.2» — проверки наличия на
расходных кассовых лентах подписей руководителя
предприятий или уполномоченного лица;
§ «Касса 1.2.3» — проверки наличия на
расходных кассовых документах расписок
получателей денег;
§ «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц,
получивших деньга по расходным кассовым ордерам,
но не подтвердившим этот факт своей распиской.
Для выявления случаев неоприходования и
присвоения денежных сумм и, в частности,
неоприходования освоения поступивших денежных
сумм из банка применяются процедуры:
§ «Касса 2.1.1» — проверки чековой
книжки (книжек) предприятия на полноту;
§ «Касса 2.1.2» — проверки полноты
оприходования денежных средств в кассу
предприятия, полученных из банка по чеку.
§ Для выявления случаев неоприходования
и присвоения денежных сумм, поступивших от
различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам, применяются процедуры:
§ «Касса 2.2.1» — проверки
своевременности расчетов сотрудников предприятия
по командировочным расходам;
§ «Касса 2.2.2» — проверки
своевременности расчетов сотрудников по
средствам, выданным на хозяйственные нужды;
§ «Касса 2.2.3» — проверки соответствия
приходных кассовых ордеров записям в журнале
регистрации приходных кассовых ордеров;
§ «Касса 2.2.4» — проверки
одновременности оформления кассовых ордеров и
движения денег по ним.
Для выявления случаев неоприходования и
присвоения поступивших денежных сумм от
различных юридических лиц по доверенностям
применяются процедуры:
§ «Касса 2.3.1» — проверки журнала
(журналов) учета выданных доверенностей;
§ «Касса 2.3.2» — проверка правильности
оприходования сумм по доверенностям.
Для выявления излишнего списания денег по кассе
путем повторного использования одних и тех же
документов применяются процедуры:
§ «Касса 3.1.1» —проверки полноты
первичных приходных кассовых документов,
приложенных к отчету кассира;
§ «Касса 3.1.2» — проверки полноты
первичных расходных кассовых документов,
приложенных к отчету кассира;
§ «Касса 3.1.3» — проверка правильности
и своевременности гашения приложений.
Для выявления излишнего списания денег по кассе
не правильным подсчетом итогов в кассовых
документах и кассовых отчетах применяются
процедуры:
§ «Касса 3.2.1» — проверки совпадения
входящего остатка по кассе на каждый день с
конечным остатком по кассе за предыдущий день;
§ «Касса 3.2.2» — проверки итогов
кассовых отчетов.
Для выявления излишнего списания денег по кассе
без оснований или по подложным документам
применяются процедуры:
§ «Касса 3.3.1» — проверки совпадения
расходных кассовых ордеров с информацией о них,
содержащейся в журнале регистрации расходных
кассовых ордеров;
§ «Касса 3.3.2» — проверки
доброкачественности первичных документов;
§ «Касса 3.3.3» — проверки
обоснованности включения лиц в
расчетно-платежные ведомости.
Для выявления излишнего списания денег по кассе
путем подлога в законно оформленных документах с
увеличением сумм списаний применяются процедуры:
§ «Касса 3.4.1» — проверки полноты
регистрации платежных (расчетно-платежных)
ведомостей в журнале регистрации платежных
(расчетно-платежных) ведомостей;
§ «Касса 3.4.2» — проверки соответствия
данных аналитического и синтетического учета по
расчетам с персоналом.
Для выявления случаев присвоения сумм, законно
начисленных разным лицам и организациям, в
частности, депонированной заработной платы и
средств, начисленных по другим основаниям,
применяют процедуры:
§ «Касса 4.1.1» — проверки соответствия
платежных (расчетно-платежных ведомостей)
реестрам депонированных сумм;
§ «Касса 4.1.2» —проверки полноты и
своевременности сдачи в банк депонированных
сумм;
§ Касса 4.1.3» — проверки полноты
оприходования депонированных сумм на расчетный
счет в банке;
§ «Касса 4.1.4» — Проверки соответствия
выписанных расходных; кассовых ордеров журналу
регистрации депонентов;
§ «Касса 4.1.5» — проверки соответствия
данных синтетического и аналитического учета
денежных сумм.
Для выявления случаев присвоения сумм,
причитающихся предприятиям:
§ «Касса 4.2.1» — проверки достоверности
доверенностей от других предприятий на получение
денег.
Для выявления случаев расчетов суммами наличных
денежных средств, превышающими предельную
величину, с другими юридическими лицами и
предпринимателями, действующими без образования
юридического лица, применяют процедуры:
§ «Касса 5.1.1» — проверки осуществления
расчетов наличными деньгами с другими
юридическими лицами суммами, превышающими
установленную предельную величину;
§ «Касса 5.1.2» — проверки соблюдения
установленного банком лимита остатка кассы;
§ «Касса 5.2.1» — проверки соблюдения
предприятием предельных сумм расчетов между
юридическими лицами наличными денежными
средствами, поступающими в кассу.
Для выявления случаев расчетов с населением
наличными денежными средствами за готовую
продукцию, товары, выполненные работы и
оказанные услуги с применением
контрольно-кассовых машин применяются процедуры:
§ «Касса 6.1.1» — проверки правильности
ведения книг кассира - операциониста;
§ «Касса 6.1.2» — проверки полноты
оприходования в кассу предприятия выручки
контрольно-кассовых машин;
§ «Касса 6.2.1» — проверки
своевременности постановки на учет
контрольно-кассовых машин в налоговом органе;
§ 6.2.2» — Проверки своевременности
снятия с учета в налоговом органе
контрольно-кассовых машин.
§ Некорректное отражение кассовых
операций в регистрах синтетического учета
выявляется посредством процедуры:
§ «Касса 7.1.1» —г проверки соответствия
котировки, проставленной на первичных кассовых
документах, записям в журнале-ордере № 1
«Касса».
В условиях автоматизированного составления
отчета кассир; и ведения кассовой книги
необходимость в проведении многих из указанных
процедур отпадает. [29.c.512]
Типичные ошибки
Основные нарушения — злоупотребления, хищения,
ошибки в области кассовых операций могут быть
классифицированы следующим образом:
1. Прямое хищение денежных средств
1.1. Ничем не замаскированное.
1.2. Замаскированное неоформленными
документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших
денежных сумм
2.1. Из банка.
2.2. От различных физических и юридических лиц
по приходным ордерам.
2.3. От различных юридических лиц по
доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе
3.1. Повторное использование одних и тех же
документов.
3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых
документах и отчетах.
3.3. Списание сумм без оснований или по
подложным документам.
3.4. Подлог в законно оформленных документах с
увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным
лицам и организациям
4.1. Присвоение депонированной заработной
платы и средств, начисленных по другим
основаниям.
4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим
предприятиям
5. Расчеты суммами наличных денежных средств,
превышающими предельную величину
5.1. С другими юридическими лицами и
предпринимателями, действующими без образования
юридического лица.
Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую
продукцию, товары выполненные работы и оказанные
услуги
6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.
6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в
регистрах синтетического учета. [29.c.518]
1.2. Проверка расчетного счета
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах
организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счетов 51 «Расчетные счета» отражается
поступление денежных средств на расчетные и
валютные счета организации. По кредиту счетов 51
«Расчетные счета» отражается списание денежных
средств с расчетных счетов организации. Суммы,
ошибочно отнесенные в кредит или дебет
расчетного и валютного счетов организации и
обнаруженные при проверке выписок кредитной
организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счетам отражаются в
бухгалтерском учете на основании выписок
кредитной организации и приложенных к ним
денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета»
ведется по каждому расчетному счету. [27.c.158]
Программа проведения проверки операций по счетам
в банках
Информационная база, используемая аудитором при
проверке операций по счетам в банке, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие
порядок проведения операций на расчетном,
валютном и других счетах в банках и
бухгалтерский учет этих операций, а именно:
1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах
в банках и иных кредитных учреждениях,
действующих на территории Российской Федерации.
2. Отчет о движении денежных средств (форма №
4).
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического учета операций на
счетах в банке:
1. Главную книгу.
2. Журналы-ордера № 2, 3.
3. Ведомость № 2.
- первичные документы, оформляющие операции по
счетам в банке :
1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с
банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования-поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
По приказу об учетной политике аудитор
знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для
отражения операций по счетам в банке;
- документооборотом (графиком документооборота)
первичных документов, связанных с учетом
денежных средств на счетах в банке;
- перечнем лиц, которым предоставлено право
подписи денежных и расчетных документов по
операциям на счетах в банке.
Перед проведением проверки составляется
примерный перечень процедур для определения
качества внутреннего контроля в организации:
Для проведения проверки расчетных и валютных
счетов:
1. Получить полный список используемых
расчетных и валютных счетов во всех банках;
2. Получить список размещенных депозитов с
указанием сумм начисляемых процентов, сроков
размещения и начисленных процентов на дату
составления баланса;
3. Выверить остатки по счетам в банках на дату
составления баланса и провести анализ выявленных
расхождений;
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой
о подтверждении размера остатков на счетах, а
также о предоставлении информации о наличии и
величине выданных банками клиенту кредитов,
сумме начисленных процентов, обязательствах по
залогам;
5. Проверить соответствие сумм по выпискам
банка суммам, указанным в приложенных к ним
первичных документах (выборка);
6. Проверить правильность и полноту зачисления
денежных средств, сданных в банк наличными;
Аудиторская проверка счетов организации в
банках. Проверка состояния учета и контроля за
операциями на счетах в банке
Аудиторская проверка операций по счетам в банке
начинается с того, что аудитор знакомится со
сведениями о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте в банках, приложенными к
налоговой отчетности. При этом он устанавливает
количество и номера счетов, открытых в банках;
наименования банков. Эти данные нужны для
проверки наличия банковских выписок по всем
счетам и регистров синтетического учета по
каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы
взаимоотношений организации и банка, проверяет
соответствие договора банковского счета
(договора на банковское обслуживание) нормам
Гражданского кодекса РФ.
Проверка документального оформления операций по
счетам в банке
Операции по зачислению и списанию денежных
средств со счетов в банке оформляют первичными
документами, формы и порядок заполнения которых
установлены инструктивными указаниями
Центрального банка РФ. К таким документам
относятся:
- выписки банка с приложенными утвержденными
банком формами расчетно-платежных документов:
платежное поручение, платежное требование,
платежное требование-поручение, платежный ордер,
инкассовое поручение (распоряжение), заявление
на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк
денежного чека на снятие наличных денег с
расчетного счета, поручение на обязательную
продажу валюты, поручение на покупку валюты,
распоряжение резидента о переводе купленной
валюты и др.;
- первичные документы, прилагаемые к расчетным
банковским документам и обосновывающие
правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления
документов, проводит арифметическую проверку
документов и проверку на законность совершаемых
по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям
по бесспорному (безакцептному) списанию банком
денежных средств. Это возможно лишь на основании
решения суда, прямого указания закона, договора
клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть
приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса
РФ для обеспечения решения о взыскании налога
или сбора. Указанное ограничение не
распространяется на платежи, очередность
исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством РФ предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов. Приостановление
операций по счетам действует с момента получения
банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до отмены этого
решения.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской
отчетности нужно проверить соответствие ее
показателей данным синтетического и
аналитического учета и выпискам банка.
Данная процедура проверки оформляется рабочими
документами аудитора. При выявлении расхождений
необходимо показать сумму отклонений и выявить
их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам
в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций
нормативным документам и законодательным актам,
действующим на территории РФ;
- проверка подлинности представленных к проверке
документов, приложенных к выпискам,
подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения
остатков на конец дня и подсчета оборотов по
приходу и расходу денежных средств в регистрах
по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка
и регистрах бухгалтерского учета, регистрах
бухгалтерского учета и Главной книге, а также
сальдо по Главной книге и статей баланса.
[27.c.172]
Проверка полноты и правильности синтетического
учета операций по расчетному счету
Такая проверка проводится по каждому счету,
открытому в банке. В первую очередь аудитору
необходимо ознакомиться с классификатором
типовых бухгалтерских записей по банковским
операциям, связанным с расчетным счетом. Это
позволит выявить наиболее часто встречающиеся
операции и проверить правильность
корреспонденции счетов. Если в организации нет
такого классификатора, соответствующую
информацию можно получить, воспользовавшись
корреспонденцией счетов, указанной в Главной
книге. Особое внимание следует обратить на
корреспонденцию счетов по записям, не типичным
для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена
выплата банком процентов за пользование
денежными средствами, аудитор должен проверить,
начисляет ли организация доходы ежемесячно или
отражает их по факту зачисления процентов на
расчетный счет. Неправильное отражение
причитающихся процентов может привести не только
к искажению финансового результата за отчетный
период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор
также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по
каждому расчетному счету, открытому в банке,
составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах
синтетического учета операций по движению
денежных средств на расчетном счете;
производятся ли записи в учетные регистры по
каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и
в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств,
перечисленных покупателями и заказчиками в
оплату поставленных материально-производственных
запасов, выполненных работ и оказанных услуг,
необходимо сверить записи по дебету счета 51
«Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных
регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Поступление денежных средств от
финансово-кредитных организаций в виде кредитов,
зачисление средств с других расчетных счетов
проверяют путем встречной сверки записей по
регистрам бухгалтерского учета по счетам 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55
«Специальные счета в банках», а также сверки
выписок и приложенных к ним документов.
Проверка законности списания денежных средств с
расчетного счета. Перечисление денежных средств
с расчетного счета в погашение задолженности
поставщикам следует анализировать в разделе
аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», чтобы установить,
насколько реально и обоснованно они
использованы.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки
операций по расчетному счету является проверка
списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу. Аудитор
должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции
снятия наличных денег квитанция к приходному
кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах
синтетического учета по кредиту счета 51
«Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Выявленные в ходе проверки операций по
расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в
рабочей документации и отражает в справке
(отчете) по результатам данного раздела
аудиторской проверки. [27.c.180]
Проведение аудита денежных средств на ООО
«Зерноцентр»
При аудите денежных средств на расчетных счетах
ООО «Зерноцентр» необходимо проверить первичные
документы, регистры бухгалтерского учета,
отчетность.
Первичные документы включают:
1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с
банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования-поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
Регистры бухгалтерского учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал по счетам 51.
Отчетность включает:
1. Актив баланса строка 262 «Расчетные счета».
Методика проверки включает:
1. Проведение инвентаризации денежных средств на
расчетных счетах организации:
- путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах, по данным
бухгалтерского учета организации, с данными
выписок банков.
2. Проверку правильности документального
оформления хозяйственных операций:
- проверяется достоверность и
полнота сведений о рублевых счетах в банках и
иных кредитных учреждениях, действующих на
территории Российской Федерации по состоянию на
последнюю отчетную дату, предоставленных
проверяемой организацией в налоговый орган;
- проверяется наличие
необходимых первичных документов по счетам. В
целях проверки полноты первичных документов
проверяется соответствие исходящего и входящего
сальдо по выпискам по расчетному счету
организации в те дни, когда имелось движение по
счету. Подлинность платежных документов можно
проверить по наличию отметки банка о том, что
данный платежный документ был проведен банком;
§ проверяется соответствие данных
выписок по расчетным счетам организации и
приложенных к ним платежных документов данным
журналов по счетам 51 («Расчетный счет»).
3. Установление соответствия первичных
документов регистрам бухгалтерского учета:
§ проверяется соответствие сумм
платежных документов данным журнала по счетам
51;
§ проверяется соответствие данных
журнала по счетам 51 за каждый месяц данным по
Главной книге;
§ сопоставляются обороты по кредиту
счетов 51 ("Расчетный счет") с оборотами по
дебету корреспондирующих счетов по данным
Главной книги;
§ сопоставляется сальдо по счетам 51
("Расчетный счет") в Главной книге на начало
года и на конец соответствующего отчетного
периода со строкой 262 бухгалтерского баланса.
В связи с ограниченным доступом к первичным
документам, была проведена проверка только
регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка соответствия записей в регистрах
бухгалтерского учета и Главной книге ООО
«Зерноцентр» за декабрь 2001г.
Таблица 1
Номер счета
Журнал
Главная книга
Отклонения
Д-т, руб
К-т, руб
Д-т, руб
К-т, руб
Д-т, руб
К-т, руб
1
2
3
4
5
6
7
сч. 5100 "Расчетный счет КБ Зернобанк"
Сальдо на начало месяца
44331,40
44331,40
0,00
5000
518000,00
518000,00
0,00
5104
354000,00
136500,00
354000,00
136500,00
0,00
0,00
5802
429826,51
429826,51
0,00
5804
1183000,00
1183000,00
0,00
6000
835000,00
1909566,57
835000,00
1909566,57
0,00
0,00
6001
1444,80
203764,31
1444,80
203764,31
0,00
0,00
6200
3768917,90
3768917,90
0,00
68/6
60411,00
60411,00
0,00
6801
54000,00
54000,00
0,00
6809
25000,00
25000,00
0,00
6902
62600,00
62600,00
0,00
6903
7950,00
7950,00
0,00
6905
2500,00
2500,00
0,00
7600
13830,00
13830,00
0,00
8007
3901,50
3901,50
0,00
8802
15000,00
15000,00
0,00
9001
355366,38
355366,38
0,00
Сальдо на конец месяца
22477,83
22477,83
0,00
1
2
3
4
5
6
7
сч. 5101"Расчетный счет Алтайский банк СБ РФ"
Сальдо на начало месяца
11460,95
11460,95
0,00
6000
12000,00
12000,00
0,00
6001
2000,00
2000,00
0,00
6200
14800,01
14800,01
0,00
8007
220,00
220,00
0,00
Сальдо на конец месяца
12040,96
12040,96
0,00
сч. 5102"Расчетный счет в Новоалтайском СБ"
Сальдо на начало месяца
0,02
0,02
0,00
8088
0,02
0,02
0,00
Сальдо на конец месяца
0,00
0,00
0,00
сч. 5104"Расчетный счет ООО Сибсоцбанк"
Сальдо на начало месяца
550589,57
550589,57
0,00
1702
20609,97
20609,97
0,00
5100
136500,00
354000,00
136500,00
354000,00
0,00
0,00
6000
30000,00
1186250,00
30000,00
1186250,00
0,00
0,00
6001
1695543,17
1695543,17
0,00
6200
2352953,89
2352953,89
0,00
6801
21500,00
21500,00
0,00
6902
85000,00
85000,00
0,00
6903
11010,00
11010,00
0,00
6905
3010,00
3010,00
0,00
7600
179666,00
179666,00
0,00
8007
2200,00
2200,00
0,00
9001
2869000,00
2869000,00
0,00
9002
3108000,00
3108000,00
0,00
Сальдо на начало месяца
109586,32
109586,32
0,00
Главная книга ООО «Зерноцентр» по счетам 51
заполняется соответственно журналу по счетам 51,
отклонений не выявлено. Обороты по кредиту
счетов 51 совпадают с оборотами по дебету
корреспондирующих счетов по данным Главной
книги.
Проверка заполнения формы отчетности ООО
«Зерноцентр»
Таблица 2
Сальдо по Главной книге
Данные отчетности форма №1
Отклонения
счет
сумма, т. р.
строка
Сумма, т. р.
Сумма, т. р.
1
2
3
4
5
5100
22,47783
5101
12,04096
5102
0,00
1
2
3
4
5
5104
109,58632
итого:
144,10511
262
144
0
Итоговое сальдо по 51 счетам Главной книги
соответствует данным строки 262 «Расчетные
счета» бухгалтерского баланса, округление
арифметически произведено верно. Ошибок в
заполнении отчетности не выявлено.
При аудите кассовых операций, изучаются и
проверяются следующие документы:
Приходные и расходные кассовые ордера.
Кассовая книга.
Отчеты кассира.
Журналы регистрации приходных кассовых ордеров,
расходных кассовых ордеров, выданных
доверенностей, депонированных сумм.
платежные (расчетно-платежные) ведомости
и др.
Также проверяются в учетные регистры и
отчетность:
Журнал учету операций по кассе по счету 50.
Главная книга.
Отчетность включает:
1.Баланс предприятия (ф. N 1), 2-й раздел
актива; строка 261 «Касса»
Методика проверки кассовых операций включает:
§ Проведение инвентаризации денежных
средств в кассе.
§ Проверку организации материальной
ответственности.
§ Проверку соблюдения лимита остатка
денежных средств в кассе предприятия.
§ Проверку лимита расчетов между
юридическими лицами в пределах одного плана.
§ Проверка оформления первичной
документации.
§ Проверку полноты, правильности и
своевременности оприходования денежных средств:
- производится взаимная проверка операций по
кассе и по банку;
- просматриваются чековые книжки предприятия,
проверяется в них количество корешков и
незаполненных чеков;
- просматривается кассовая книга, в случаях,
когда встречается надпись "Получено из банка по
чеку __", сверяется сумма, указанная - в
кассовой книге, с суммой, указанной на корешке
чековой книжки, и суммой, указанной в выписке
банка кроме того, сличается номер - чека,
указанный в приходном ордере, с номером на
корешке чека;
1. Проверку движения денежной наличности:
- выявить расхождение между суммами фактически
произведенных оплат в погашение дебиторской
задолженности и суммами, зачисленными в кассу;
- проконтролировать своевременность сдачи
выручки в банк и выявить случаи ее расхода на
различные цели;
- сопоставить приходные кассовые ордера и журнал
регистрации приходных кассовых ордеров, журнал
по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- просмотреть все приложенные к отчету кассира
за определенный день приходные и расходные
кассовые ордера, выявить перечень документов,
реквизиты которых не совпадают с Журналом
регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров (если таковые имеются);
- проверяются расчетно-платежные ведомости,
просматриваются: Главная книга, журналы (по
кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", по кредиту счета 50 "Касса"), журнал
регистрации платежных ведомостей.
- сверяются данные между платежными документами
и реестром депонированных сумм.
2. Установление соответствия первичных
документов регистрам бухгалтерского учета:
- записи по журналу счетов 50 сверяются с
кассовой книгой и первичными документами;
- проверяется соответствие данных журнала по
счетам 50 за каждый месяц данным по Главной
книге;
- сопоставляются обороты по кредиту счетов 50
("Касса") с оборотами по дебету
корреспондирующих счетов по данным Главной
книги;
- сопоставляется сальдо по счетам 50 ("Расчетный
счет") в Главной книге на начало года и на конец
соответствующего отчетного периода со строкой
261 бухгалтерского баланса.
В связи с ограниченным доступом к первичным
документам, была проведена проверка только
регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка соответствия записей в регистрах
бухгалтерского учета и Главной книге ООО
«Зерноцентр» за декабрь 2001г.
Таблица 3
Номер счета
Журнал
Главная книга
Отклонения
Д-т, руб
К-т, руб
Д-т, руб
К-т, руб
Д-т, руб
К-т, руб
1
2
3
4
5
6
7
сч. 5000"Касса центральная"
Сальдо на начало месяца
8032,14
8032,14
0,00
5001
3000,00
20000,00
3000,00
20000,00
0,00
0,00
5100
518000,00
518000,00
0,00
6001
3669,36
13273,23
3669,36
13273,23
0,00
0,00
7000
337160,29
337160,29
0,00
7100
15818,15
171276,79
15818,15
171276,79
0,00
0,00
7602
783,52
783,52
0,00
Сальдо на конец месяца
6025,82
6025,82
сч. 5001"Касса по Баюново"
Сальдо на начало месяца
2996,59
2996,59
0,00
5000
20000,00
3000,00
20000,00
3000,00
0,00
0,00
6200
73585,89
73585,89
0,00
7000
301,61
70727,33
301,61
70727,33
0,00
0,00
7100
7300,00
27769,86
7300,00
27769,86
0,00
0,00
8802
500,00
500,00
0,00
Сальдо на конец месяца
2186,90
2186,90
0,00
0,00
Главная книга ООО «Зерноцентр» по счетам 50
заполняется соответственно журналу по счетам 50,
отклонений не выявлено. Обороты по кредиту
счетов 50 совпадают с оборотами по дебету
корреспондирующих счетов по данным Главной
книги.
Проверка заполнения формы отчетности ООО
«Зерноцентр»
Таблица 4
Сальдо по Главной книге
Данные отчетности форма №1
Отклонения
счет
сумма, т. р.
строка
сумма, т.р.
сумма, т. р.
1
2
3
4
5
5000
6,02582
5001
2,1869
итого:
8,21272
261
8
0
Итоговое сальдо по 50 счетам Главной книги
соответствует данным строки 261 «Касса»
бухгалтерского баланса, округление арифметически
произведено верно. Ошибок в заполнении
отчетности не выявлено.
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской
проверки требует предварительной работы,
планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с
ознакомления с проверяемым экономическим
субъектом, для чего изучают учредительные
документы, виды деятельности, учетную политику
организации и т.д. Также надо ознакомиться с
отчетностью, ее основными показателями, с тем,
чтобы выявить масштабы деятельности организации
и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций
является установление соответствия применяемой в
организации методики учета операций денежными
средствами действующим в проверяемом периоде
нормативным документам РФ для формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования
необходимо обозначить наиболее важные вопросы,
дающие ответ на вопрос об объеме операций по
счетам учета денежных средств и позволяющие
составить план и программу аудита операций с
денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность
внутреннего контроля за движением и сохранностью
денежных средств и других ценностей в кассе
организации. Это можно сделать с помощью
тестирования, которое даст предварительную
оценку соблюдения в организации кассовой
дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки,
определит особенности ведения учета в
организации.
Обязательным условием осуществления аудиторской
проверки является документирование
осуществленных процедур. Мною предложены формы
отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты
проверки.
По результатам проверки составляется отчет,
который содержит описание всех выявленных
нарушений и рекомендаций по их устранению.
Нарушений выявлено не было в ООО «Зерноцентр»
все ведется согласно положениям и законом
Российской федерации.
Библиографический список
1. «О бухгалтерском учете»: Федеральный
закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с
изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31
декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
2. «Об аудиторской деятельности»:
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ
(с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001
г.);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с
изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2
января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта,
30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29,
30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24,
27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая 2003 г.);
4. Гражданский кодекс Российской Федерации
(части первая, вторая и третья) (с изменениями
от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября
1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля,
15 мая 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г.,
10 января, 26 марта 2003 г.);
5. Кодекс Российской Федерации об
административных правонарушениях от 30 декабря
2001 г. № 195-ФЗ;
6. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О
применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением» (с
изменениями от 30 декабря 2001 г.);
7. Правило (стандарт) № 1 Цель и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
8. Правило (стандарт) № 2 «Документирование
аудита»;
9. Правило (стандарт) № 3 «Планирование
аудита»;
10. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в
аудите»;
11. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские
доказательства»;
12. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское
заключение по финансовой бухгалтерской)
отчетности;
13. Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации (утвержден решением Совета
Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);
14. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О
правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации»
(утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от
22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);
15. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа
1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3
мая 2000 г.);
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом
Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с
изменениями от 30 декабря 1999 г.);
17. Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
(утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №
43н);
18. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У
«Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами по одной сделке»;
19. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №
94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» (с
изменениями от 7 мая 2003 г.);
20. Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями
от 7 мая 2003 г.);
21. Методические рекомендации о порядке
формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ
от 28 июня 2000 г. № 60н);
22. Алборов Р.А. Аудит в организациях
промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие
- М: «Дело и Сервис», 2003;
23. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций //
Аудиторские ведомости, №7, июль, 2001г.;
24. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых
операций // Бухгалтерский учет, №2, январь,
2001г.;
25. Кизякина О.А. Курсовые разницы в налоговом и
бухгалтерском учете // Российский налоговый
курьер, №12, июнь, 2002г.;
26. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и
работа с денежной наличностью // Налоговый
вестник, № 12, декабрь, 2002 г.;
27. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов
организации в банках // Бухгалтерский учет, №19,
октябрь, 2000г.;
28. Костюк Г.И. Учет денежных средств //
Бухгалтерский учет, №6, март, 2001г.;
29. Подольский В.И. Аудит учебник -2-е изд.,
перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.
30. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств
// Бухгалтерский учет, №5, март, 2002г.;
31. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное
ведение кассовых операций // Главбух, №15,
август, 2002г.;
32. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение
в организации // Финансовые и бухгалтерские
консультации, № 4, апрель, 2001 г.
|
