Курсовые работы

Аудит кассовых операций

Введение
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль их обращения на расчетных и валютных счетах в банках. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Привлечение юридических  и физических лиц на расчетно-кассовое обслуживание связано с тем, что деньги, находящиеся на банковском счете, представляют собой привлеченные средства банка, в соответствии с объемом которых строится его деятельность.

Выбор клиентом банка для расчетно-кассового обслуживания обязывает и банк к обеспечению высокого качества оказания расчетных услуг, которые должны выполняться своевременно, экономично и надежно. Поскольку контакты с банком по расчетно-кассовому обслуживанию регулярны, то в зависимости от качества работы банка клиенты принимают решение о целесообразности дальнейшего сотрудничества с банком, о степени обоснованности установленных банком тарифов на расчетно-кассовые услуги. Организация расчетно-кассового обслуживания является "визитной карточкой" любого банка. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы  выпускной квалификационной работы.

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете расчетно-кассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении расчетно-кассовой работы.

Целью работы  является изучение теоретических и практических основ аудита кассовых операций кредитных организаций.

Реализация данной цели потребовала рассмотрения ряда конкретных по указанной проблеме задач:

исследование методических основ проведения аудита кассовых операций банков;

практическая реализация отдельных элементов аудита кассовых операций в кредитной организации на примере  ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Объектом исследования являются кассовые операции кредитной организации на примере ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

 Предметом исследования является  аудит кассовых операций кредитной организации на примере ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступили труды российских ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения, законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

1. Правовые и организационно-методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций
1.1. Правовые аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций
Нормативной базой аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций  являются следующие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (по состоянию на 1 декабря 2004г.) Утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003г. № 405 и от 7 октября 2004г. № 532), применимые к данному виду аудита (табл. 1).

Таблица 1. Характеристика федеральных стандартов аудита, применимых к аудиту кассовых операций.

№ стандарта

Наименование
стандарта

Характеристика стандарта

1

Цель и основные причины финансовой (бухгалтерской) отчетности

Общий стандарт, который устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита.

2

Документирование аудита

устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

4

Существенность в аудите

устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском


 5

Аудиторские доказательства

устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств

6

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью

7

Внутренний контроль качества аудита

устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей

12

Согласование условий проведения аудита

устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом

13

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее именуются - аудитор) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

14

Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита

устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица

 

Расчет уровня существенности в аудите проводится с помощью метода финансовых показателей, а также методом сальдо и оборотов по счетам.

1.2. Методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций
Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

- достаточная техническая укрепленность хранилища;

- достаточная оснащенность операционных касс;

- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций; соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка; соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;

- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

- состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

- количество ревизий по кассе;

- состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.

Аудит кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля сохранности денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучаются открытые расчетные и специальные счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

1.3. Организационно-методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций
Аудит кассовых операций осуществляется по следующим направлениям:

- проверка организационных вопросов кассовой работы;

- проверка порядка приема денежной наличности от организаций;

- проверка порядка выдачи денежной наличности организациям;

- проверка порядка заключения операционной кассы.

Кроме того, могут проводиться проверки организации работы с денежной наличностью при использовании банкоматов; по обслуживанию населения; операционной кассы вне кассового узла и др.

Проверку организационных вопросов кассовой работы целесообразно начинать с установления круга полномочий и обязанностей ответственных лиц за ведение кассовой работы, общего анализа организации кассовой работы в банке.

В ходе проверки необходимо:

- ознакомиться с имеющимися приказами и письменными распоряжениями руководителя кредитной организации о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей, осуществление контроля своевременного оприходования поступающих в кассу денег и организацию четкого и бесперебойного обслуживания клиентов;

- проверить наличие у кредитной организации заключений о соответствии кассового узла кредитной организации (ее филиалов), внутренних структурных подразделений требованиям Банка России к устройству и технической укрепленности;

- убедиться в том, что должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, действительно проверяют перед открытием хранилища ценностей повреждения дверей, замков, оттисков печатей;

- убедиться, все ли ценности, книги и документы внесены в хранилище ценностей;

- убедиться, все ли металлические шкафы, стеллажи, сейфы и тележки закрыты на ключ независимо от наличия в них ценностей;

- проверить наличие копий описи и сопроводительного письма, квитанции о сдаче дубликатов ключей от хранилища ценностей на хранение в филиал или другую кредитную организацию;

- проверить наличие индивидуальных замков в специальных столах кассиров, где они хранят деньги в течение рабочего дня;

- проверить соблюдение суммы минимально, допустимого остатка наличных в операционной кассе кредитной организации;

Проверка порядка приема денежной наличности от организаций проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по приему денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В ходе аудита порядка приема вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяют:

- наличие в журнале учета сумок с ценностями и порожних сумок подписей операционного и кассового работника, членов бригады инкассаторов за каждый день работы;

- правильность оформления справок о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и наличия на них подписей контролирующего работника кассы пересчета;

- наличие распоряжения руководителя банка о закреплении комплекта ключей от сейфа и запасного ключа от шкафа или ящика стола, где хранится контрольный журнал приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;

- наличие подписей кассира и контролирующего работника кассы пересчета в контрольных ведомостях по пересчету денежной наличности;

- правильность отражения в учете инкассированной в вечернюю кассу денежной выручки до и после пересчета денег.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете. [19,156]

Проверка порядка заключения операционной кассы предусматривает выполнение следующих аудиторских процедур:

- сверяются остатки денег в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег (ценностей);

- сверяется соответствие количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла;

- сверяется соответствие суммы денег, принятой от кассовых и инкассаторских работников,  данным справок,  распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверяется наличие подписей операционного работника в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверить соблюдение порядка формирования и брошюровки кассовых документов за день;

- проверяется соблюдение порядка хранения кассовых документов.

2. Анализ кассовых операций коммерческого банка
При анализе кассовых операций коммерческого банка проверим правильность отражения данных операций в балансе банка.

В табл. 2 и 3 приведены кассовые операции «Новосибирский Муниципальный банк» за два года.

Таблица 2. Кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2006.

Название разделов и счетов баланса

Номер счета 2-го порядка

Остатки

Актив

Пассив

1

2

3

4

Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Касса кредитных организаций

20202

121 215

 

Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

13 448

 

Денежные средства в банкоматах

20208

50 551

 

Денежные средства в пути

20209

38 429

 

 

Таблица 3. Кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2007.

Название разделов и счетов баланса

Номер счета 2-го порядка

Остатки

Актив

Пассив

1

2

3

4

Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Касса кредитных организаций

20202

91 222

 

Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

10 917

 

Денежные средства в банкоматах

20208

26 306

 

Денежные средства в пути

20209

29 116

 

 

Проведем анализ активных операций в динамике (табл. 4).

Таблица 4. Активные кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк».

Наименование операций

Значение на 01.01.06, тыс. руб.

Уд. вес, %

Значение на 01.01.05, тыс. руб.

Уд. вес, %

Изменение, тыс. руб.

Изменение, %

1

2

3

4

5

6

7

АКТИВЫ

Наличная валюта и чеки

223643

16,9

157561

8,96

66082

7,94

 

Как видно из табл. 4,  наличная валюта в 2006 году составляли 16,3 и 16,9 % соответственно. По сравнению с 2005 годом наблюдаются следующие изменения: наличная валюта – увеличилась на 8,96 %.

Следует отметить, что остатки на счетах «Наличная валюта и чеки» отражены в балансе ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» по статье «Денежные средства». Суммы на отчетную дату (01.01.07 и на 01.01.06) совпадают с указанными в оборотно-сальдовой ведомости и составляют 223643 тыс. руб. в 2006 году и 157561 тыс. руб. в 2005 году.

3. Практическая реализация отдельных элементов аудиторской проверки кассовых операций на примере коммерческого банка «Новосибирский муниципальный банк»
3.1. Расчет уровня существенности
В качестве субъекта аудита кассовых операций выбран ОАО Новосибирский Муниципальный банк (учрежден в апреле 1994 года, банковская лицензия № 2786 от 27 января 2003 года).

Для расчета уровня существенности выбран метод сальдо и оборотов по счетам.

Аудиторской проверке подлежат следующие остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк»: 20202, 20207, 20208, 20209. [34,57]

Таблица 5. Остатки по кассовым счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Наименование счетов

№ счета

Актив

Пассив

1

2

3

4

Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Касса кредитных организаций

20202

91 222

 


 Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

10 917

 

Денежные средства в банкоматах

20208

26 306

 

Денежные средства в пути

20209

29 116

 

 

Сумма остатков на 01.01.2007 по анализируемым счетам составляет 157561 тыс. руб.

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 38044556.

Пользуясь данными оборотно-сальдовой ведомости (см. приложение 1), проведем расчет уровня существенности в денежном выражении по состоянию на 01.01.07:

 =157561*33,08/100 = 52121,2 тыс. руб.

р = 2 (1+ √38044556/157561) = 33,085%

3.2. Разработка тестов для аудита кассовых операций
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 6) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель организации — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. (Приложение 2).

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии организации не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации не установлены приказом (распоряжением) руководителя организации сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № ____ от___________, в организации внезапные ревизии кассы не проводились;

Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью организации;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет; принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов; принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Программа аудита кассы и кассовых операций отражает проверку соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью. Регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального Банка России № 40 от 22.09.93 г). (Приложение 3).

Заключение
Таким образом, в курсовой работе решены следующие задачи:

исследованы методические основы проведения аудита кассовых операций банков;

практически реализованы отдельные элементы аудита кассовых операций в кредитной организации на примере ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

По работе можно сделать следующие выводы.

Кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

- достаточная техническая укрепленность хранилища;

- достаточная оснащенность операционных касс;

- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций;

- соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка;

- соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;

- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

- состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

- количество ревизий по кассе;

- состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.

В практической части работы было выполнено следующее:

- с помощью метода сальдо и оборотов по счетам был рассчитан уровень существенности по аудиту кассовых операций, который по состоянию на 01.01.2007 составил 33,85 % или 52121,2 тыс. руб.

- были разработаны тесты аудитора при проверке кассовых операций банка.

- был проведен анализ кассовых операций банка на правильность отражения операций в бухгалтерском балансе, которые показал соответствие статей оборотно-сальдовой ведомости банка статьям бухгалтерского баланса;

- был проведен анализ статей кассовых операций в динамике за два года, выявлены основные расхождения по статьям, которые вполне объяснимы текущей деятельностью банка.

Список использованных источников
1.      Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 30.12.01).

2.      Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

3.      Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1 в ред. Федерального закона от 21.07.05 № 31-ФЗ

4.      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 и от 4 июля 2003 г. № 405.

5.      Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

6.      Федеральный Закон РФ от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" в редакции от 17 декабря 2003 г.

7.      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

8.      Федеральный Закон Российской Федерации «О соглашениях о разделе продукции» (с изменениями на 18 июня 2001 года) № 225-ФЗ

9.      Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П

10. Положение ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных орагнизациях, расположенных на территории Российской Федерации»

11. Положение Центрального Банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. N 2-П (с изменениями на 11 июня 2004 года)

12. Положение «О правилах  организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»  (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У)

13. Инструкция «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 30.03.04 № 111-И»

14. Инструкция ЦБ РФ от 27.02.95 № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» (в ред. от 28.09.99)

15. Абрамова, Н. Ю. Программа аудита выданных кредитов // Банковский аудит и консультации. 2002. № 6.

16. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.

17. Аудит банков. / Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева. М.: «Финансы и статистика», 2002.

18. Банк. В. Р., Семенов, С. К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций. М.: Финансы и статистика, 2004.

19. Банк С.В. Аудит в коммерческих банках. - М.: Экономистъ, 2006. – 156 с.

20. Банковское дело. / Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой. М.: «Финансы и статистика», 2003.

21. Белоглазова, Г. Н. Аудит банков / Г. Н. Белоглазова и др. М. : Финансы и статистика, 2003.

22. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.  Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости 2005 г. № 6, стр. 26 – 34.

23. Климович В.П. Основы банковского аудита. – М.: М.: Форум: ИНФРА-М, 2005. – 192 с.

24. Крикунов А.В. Аудиторская деятельность: аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества. Учебное пособие. «Финансовая газета», 2003.

25. Ляховский В.С. Справочник по расчетным и кассовым операциям коммерческого банка. – М.: Гелиос АРВ, 2003. – 450 с. 

26. Мамонова, И. Д. Банковский аудит / И. Д. Мамонова и др. М. : Финансы и статистика, 2004.

27. Прокофьева, О. К. Аудиторская проверка: вопросы качества управления // Банковский аудит и консультации. 2004. № 5.

28. Смирнова, Л. Р. Банковский аудит. М.: Финансы и статистика, 2004.

29. Сотникова, Л. В. Внутренний контроль и аудит М.: Финстатинформ, 2004.

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник, 4-е издание. М.: ИНФРА-М, 2003.

31. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М., 2003г.

32. Официальный сайт Новосибирского Муниципального банка http://nmb.faktura.ru

Приложение
Приложение 1
Открытое акционерное общество Новосибирский коммерческий муниципальный банк

Регистрационный номер: 2786

Форма N101

Данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета
по состоянию на 1 января 2007 г.

тыс. рублей

 

Название разделов и счетов баланса

Номер счета 2-го порядка

Остатки

Актив

Пассив

А. Балансовые счета

Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:

Российской Федерации

10201

 

3 321

субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления

10202

 

2 269

государственным организациям

10203

 

1 950

негосударственным организациям

10204

 

92 402

физическим лицам

10205

 

58

Добавочный капитал

Прирост стоимости имущества при переоценке

10601

 

24 345

Фонды

Резервный фонд

10701

 

5 000

Фонды специального назначения

10702

 

1 609

Фонды накопления

10703

 

39 279

Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Касса кредитных организаций

20202

121 215

 

Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

13 448

 

Денежные средства в банкоматах

20208

50 551

 

Денежные средства в пути

20209

38 429

 

Корреспондентские счета

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30102

208 887

 

Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30109

 

2 535

Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

30110

6 294

 

Счета кредитных организаций по другим операциям

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России

30202

36 673

 

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

30204

1 208

 

Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях

30213

10 078

 

Незавершенные расчеты кредитной организации

30221

0

 

Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России

30223

 

0

Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт

30232

 

1 240

Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт

30233

1 463

 

Расчеты по ценным бумагам

Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30601

 

169

Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30602

0

 

Кредиты, предоставленные кредитным организациям

на 1 день

32002

0

 

на срок от 2 до 7 дней

32003

0

 

Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях

до востребования

32201

144

 

Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям

Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств

32801

 

2

Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам

32802

1

 

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов

Средства местных бюджетов

40204

 

73 852

Средства местных бюджетов, выделенные государственным организациям

40205

 

2 971

Средства местных бюджетов, выделенные негосударственным организациям

40206

 

15

Прочие средства бюджетов

Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений

40302

 

123

Счета организаций, находящихся в федеральной собственности

Коммерческие организации

40502

 

27 258

Некоммерческие организации

40503

 

3 308

Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

Финансовые организации

40601

 

2 829

Коммерческие организации

40602

 

22 212

Некоммерческие организации

40603

 

8 600

Счета негосударственных организаций

Финансовые организации

40701

 

20 958

Коммерческие организации

40702

 

266 046

Некоммерческие организации

40703

 

40 227

Прочие счета

Индивидуальные предприниматели

40802

 

24 633

Физические лица

40817

 

208 138

Средства в расчетах

Аккредитивы к оплате

40901

 

3 585

Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы

40905

 

0

Инкассированная денежная выручка

40906

 

0

Переводы в Российскую Федерацию

40909

 

0

Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам

40910

 

0

Транзитные счета

40911

 

27 466

Переводы из Российской Федерации

40912

 

0

Переводы из Российской Федерации нерезидентами

40913

 

0

Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

на срок до 30 дней

41802

 

0

на срок от 31 до 90 дней

41803

 

5 000

Депозиты негосударственных финансовых организаций

до востребования

42001

 

2 300

на срок от 181 дня до 1 года

42005

 

1 200

на срок от 1 года до 3 лет

42006

 

2 500

Депозиты негосударственных коммерческих организаций

на срок до 30 дней

42102

 

300

на срок от 31 до 90 дней

42103

 

50 200

на срок от 91 до 180 дней

42104

 

19 260

на срок от 181 дня до 1 года

42105

 

23 951

на срок от 1 года до 3 лет

42106

 

9 000

Депозиты негосударственных некоммерческих организаций

на срок от 31 до 90 дней

42203

 

2 200

на срок от 91 до 180 дней

42204

 

2 100

на срок от 181 дня до 1 года

42205

 

1 700

на срок от 1 года до 3 лет

42206

 

700

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц

Депозиты до востребования

42301

 

16 528

Депозиты на срок от 31 до 90 дней

42303

 

6 401

Депозиты на срок от 91 до 180 дней

42304

 

78 923

Депозиты на срок от 181 дня до 1 года

42305

 

308 939

Депозиты на срок от 1 года до 3 лет

42306

 

274 552

Депозиты на срок свыше 3 лет

42307

 

13 524

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов

Депозиты до востребования

42601

 

414

Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

на срок от 31 до 90 дней

44205

0

 

Резервы на возможные потери

44215

 

0

Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

на срок от 31 до 90 дней

44604

0

 

на срок от 91 до 180 дней

44605

0

 

Резервы на возможные потери

44615

 

0

Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

на срок до 30 дней

44903

0

 

на срок от 31 до 90 дней

44904

5 000

 

Резервы на возможные потери

44915

 

50

Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45101

0

 

на срок от 31 до 90 дней

45104

20 000

 

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45201

41 474

 

на срок до 30 дней

45203

8 450

 

на срок от 31 до 90 дней

45204

226 148

 

на срок от 91 до 180 дней

45205

448 845

 

на срок от 181 дня до 1 года

45206

314 583

 

на срок от 1 года до 3 лет

45207

9 695

 

Резервы на возможные потери

45215

 

19 208

Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

на срок от 31 до 90 дней

45304

25 000

 

Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45401

5 723

 

на срок от 31 до 90 дней

45404

100

 

на срок от 91 до 180 дней

45405

4 995

 

на срок от 181 дня до 1 года

45406

5 554

 

на срок от 1 года до 3 лет

45407

2 900

 

Резервы на возможные потери

45415

 

35

Кредиты, предоставленные физическим лицам

на срок до 30 дней

45502

1 000

 

на срок от 31 до 90 дней

45503

6 050

 

на срок от 181 дня до 1 года

45505

23 124

 

на срок от 1 года до 3 лет

45506

99 401

 

на срок свыше 3 лет

45507

22 788

 

Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")

45509

21 640

 

Резервы на возможные потери

45515

 

134

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

Негосударственным коммерческим организациям

45812

10 773

 

Индивидуальным предпринимателям

45814

5 700

 

Гражданам

45815

42

 

Резервы на возможные потери

45818

 

16 478

Расчеты по отдельным операциям

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

47405

 

0

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47407

 

10

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47408

0

 

Начисленные проценты по вкладам

47411

 

5 702

Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47416

 

562

Обязательства по прочим операциям

47422

 

21 792

Требования по прочим операциям

47423

16 012

 

Резервы на возможные потери

47425

 

1 678

Обязательства по уплате процентов

47426

 

1 585

Требования по получению процентов

47427

3 676

 

Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами

Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам

47501

 

3 674

Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов

47502

7 286

 

Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа

Прочие акции

50606

745

 

Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы

50610

0

 

Некотируемые акции

Прочие акции

50706

115

 

Резервы на возможные потери

50709

 

1

Векселя кредитных организаций

до востребования

51401

59

 

со сроком погашения до 30 дней

51402

39

 

со сроком погашения от 31 до 90 дней

51403

9 694

 

со сроком погашения от 91 до 180 дней

51404

8 346

 

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

51405

899

 

Прочие векселя

до востребования

51501

4 488

 

со сроком погашения до 30 дней

51502

500

 

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

51505

2 000

 

со сроком погашения свыше 3 лет

51507

319

 

не оплаченные в срок и неопротестованные

51509

187

 

Резервы на возможные потери

51510

 

548

Выпущенные векселя и банковские акцепты

до востребования

52301

 

37 255

со сроком погашения до 30 дней

52302

 

27 049

со сроком погашения от 31 до 90 дней

52303

 

15 272

со сроком погашения от 91 до 180 дней

52304

 

10 000

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52305

 

24 964

со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

52306

 

8 602

Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению

Векселя к исполнению

52406

 

848

Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами

Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам

52501

 

747

Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам

52502

3 602

 

Прочее участие

Средства, внесенные в уставные капиталы организаций

60202

0

 

Резервы на возможные потери

60206

 

0

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с бюджетом по налогам

60301

 

502

Расчеты с бюджетом по налогам

60302

0

 

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60303

 

0

Расчеты с работниками по оплате труда

60305

 

0

Расчеты с работниками по оплате труда

60306

0

 

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60307

 

0

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60308

0

 

Налог на добавленную стоимость, полученный

60309

 

0

Налог на добавленную стоимость, уплаченный

60310

14

 

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60311

 

0

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60312

24 931

 

Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60314

113

 

Расчеты с прочими кредиторами

60322

 

0

Расчеты с прочими дебиторами

60323

8 523

 

Резервы на возможные потери

60324

 

8 523

Основные средства

Основные средства (кроме земли)

60401

98 122

 

Амортизация основных средств

60601

 

27 655

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов

60701

48

 

Материальные запасы

Запасные части

61002

732

 

Материалы

61008

2 197

 

Инвентарь и принадлежности

61009

179

 

Издания

61010

8

 

Выбытие и реализация

Выбытие (реализация) имущества

61202

0

 

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61302

 

60

Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61306

 

0

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов по другим операциям

61403

2 009

 

Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы

61406

0

 

Доходы

Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70101

 

0

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70102

 

0

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70103

 

0

Другие доходы

70107

 

0

Расходы

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70201

0

 

Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70202

0

 

Проценты, уплаченные физическим лицам

70203

0

 

Расходы по операциям с ценными бумагами

70204

0

 

Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70205

0

 

Расходы на содержание аппарата

70206

0

 

Другие расходы

70209

0

 

Прибыль

Прибыль отчетного года

70301

 

47 325

Использование прибыли

Использование прибыли отчетного года

70501

14 132

 

В. Внебалансовые счета

Неразмещенные ценные бумаги

Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90701

7

 

Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения

90704

0

 

Ценные бумаги прочих эмитентов

Ценные бумаги на хранении по договорам хранения

90803

44 056

 

Расчетные операции

Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты

90901

3 071

 

Расчетные документы, не оплаченные в срок

90902

766 009

 

Выставленные аккредитивы

90907

5 848

 

Расчеты по обязательным резервам

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации

91003

 

0

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте

91004

 

0

Разные ценности и документы

Бланки

91207

5

 

Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов

Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов

91302

 

3 700

Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам

91303

61 675

 

Полученные гарантии и поручительства

91305

1 937 466

 

Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг

91307

1 420 908

 

Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

91309

 

237 092

Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств

Выданные гарантии и поручительства

91404

 

30 582

Арендные и лизинговые операции

Арендованные основные средства

91503

6 855

 

Арендованное другое имущество

91504

9

 

Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса

Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам

91604

9 286

 

Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания

Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации

91704

51

 

Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания

Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери

91802

127

 

Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

99998

271 374

 

Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

99999

 

4 255 373

Д. Счета депо

Ценные бумаги на хранении в депозитарии

98000

23

 

Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)

98010

3 353 277

 

Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении

98020

0

 

Ценные бумаги владельцев

98040

 

3 341 642

Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию

98050

 

11 658

Ценные бумаги вне обращения

98090

 

0

 

Открытое акционерное общество Новосибирский коммерческий муниципальный банк

Регистрационный номер: 2786

Форма N101

Данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета
по состоянию на 1 января 2006 г.

тыс. рублей

Название разделов и счетов баланса

Номер счета 2-го порядка

Остатки

Актив

Пассив

А. Балансовые счета

Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:

Российской Федерации

10201

 

3 320

субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления

10202

 

2 269

государственным организациям

10203

 

1 950

негосударственным организациям

10204

 

92 402

физическим лицам

10205

 

59

Добавочный капитал

Прирост стоимости имущества при переоценке

10601

 

24 345

Фонды

Резервный фонд

10701

 

5 000

Фонды специального назначения

10702

 

2 333

Фонды накопления

10703

 

12 501

Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Касса кредитных организаций

20202

91 222

 

Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций

20207

10 917

 

Денежные средства в банкоматах

20208

26 306

 

Денежные средства в пути

20209

29 116

 

Корреспондентские счета

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30102

9 911

 

Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30109

 

4

Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

30110

2 113

 

Счета кредитных организаций по другим операциям

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России

30202

29 415

 

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

30204

1 125

 

Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях

30213

2 938

 

Незавершенные расчеты кредитной организации

30221

0

 

Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России

30223

 

0

Расчеты по ценным бумагам

Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30601

 

130

Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30602

0

 

Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций

на 1 день

31302

 

0

на срок от 2 до 7 дней

31303

 

0

на срок от 8 до 30 дней

31304

 

10 000

на срок от 31 до 90 дней

31305

 

0

Кредиты, предоставленные кредитным организациям

на 1 день

32002

0

 

на срок от 2 до 7 дней

32003

0

 

Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях

для расчетов с использованием банковских карт

32210

183

 

Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям

Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств

32801

 

2

Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам

32802

0

 

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации

40201

 

105

Средства бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенные государственным организациям

40202

 

0

Средства бюджетов субъектов Российской Федерции, выделенные негосударственным организациям

40203

 

3

Средства местных бюджетов

40204

 

13 758

Средства местных бюджетов, выделенные государственным организациям

40205

 

14 139

Средства местных бюджетов, выделенные негосударственным организациям

40206

 

1 696

Прочие средства бюджетов

Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений

40302

 

138

Средства государственных внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления

40410

 

932

Счета организаций, находящихся в федеральной собственности

Коммерческие организации

40502

 

15 598

Некоммерческие организации

40503

 

1 160

Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

Финансовые организации

40601

 

2 553

Коммерческие организации

40602

 

13 874

Некоммерческие организации

40603

 

95 412

Счета негосударственных организаций

Финансовые организации

40701

 

8 181

Коммерческие организации

40702

 

183 619

Некоммерческие организации

40703

 

31 773

Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет.

40704

 

704

Прочие счета

Индивидуальные предприниматели

40802

 

12 056

Физические лица

40817

 

679

Средства в расчетах

Аккредитивы к оплате

40901

 

4 144

Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы

40905

 

0

Инкассированная денежная выручка

40906

 

0

Переводы в Российскую Федерацию

40909

 

0

Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам

40910

 

0

Транзитные счета

40911

 

19 543

Переводы из Российской Федерации

40912

 

0

Переводы из Российской Федерации нерезидентами

40913

 

0

Депозиты негосударственных финансовых организаций

на срок от 181 дня до 1 года

42005

 

6 500

на срок от 1 года до 3 лет

42006

 

2 500

Депозиты негосударственных коммерческих организаций

на срок от 31 до 90 дней

42103

 

600

на срок от 91 до 180 дней

42104

 

8 000

на срок от 181 дня до 1 года

42105

 

7 000

на срок от 1 года до 3 лет

42106

 

9 000

Депозиты негосударственных некоммерческих организаций

на срок от 31 до 90 дней

42203

 

500

на срок от 91 до 180 дней

42204

 

400

на срок от 181 дня до 1 года

42205

 

816

на срок от 1 года до 3 лет

42206

 

200

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц

Депозиты до востребования

42301

 

144 973

Депозиты на срок от 31 до 90 дней

42303

 

19 354

Депозиты на срок от 91 до 180 дней

42304

 

63 477

Депозиты на срок от 181 дня до 1 года

42305

 

262 657

Депозиты на срок от 1 года до 3 лет

42306

 

133 688

Депозиты на срок свыше 3 лет

42307

 

4 390

для расчетов с использованием банковских карт

42308

 

57

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов

Депозиты до востребования

42601

 

440

Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

на срок от 2 до 7 дней

44203

0

 

на срок от 8 до 30 дней

44204

20 000

 

на срок от 31 до 90 дней

44205

70 950

 

Резервы на возможные потери

44215

 

0

Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

на срок от 31 до 90 дней

44604

0

 

Резервы на возможные потери

44615

 

0

Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

на срок до 30 дней

44903

30 000

 

на срок от 31 до 90 дней

44904

30 000

 

Резервы на возможные потери

44915

 

600

Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям

на срок до 30 дней

45103

10 000

 

на срок от 31 до 90 дней

45104

10 000

 

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45201

35 156

 

на срок до 30 дней

45203

76 000

 

на срок от 31 до 90 дней

45204

150 678

 

на срок от 91 до 180 дней

45205

373 381

 

на срок от 181 дня до 1 года

45206

179 255

 

на срок от 1 года до 3 лет

45207

9 000

 

Резервы на возможные потери

45215

 

14 846

Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

на срок до 30 дней

45303

0

 

на срок от 91 до 180 дней

45305

21 500

 

Резервы на возможные потери

45315

 

215

Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")

45401

4 278

 

на срок от 31 до 90 дней

45404

11 018

 

на срок от 91 до 180 дней

45405

9 200

 

на срок от 181 дня до 1 года

45406

22 800

 

на срок от 1 года до 3 лет

45407

300

 

Резервы на возможные потери

45415

 

4

Кредиты, предоставленные физическим лицам

на срок от 31 до 90 дней

45503

0

 

на срок от 91 до 180 дней

45504

305

 

на срок от 181 дня до 1 года

45505

14 199

 

на срок от 1 года до 3 лет

45506

16 702

 

на срок свыше 3 лет

45507

23 177

 

Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")

45509

9 201

 

Резервы на возможные потери

45515

 

145

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

Негосударственным коммерческим организациям

45812

9 773

 

Гражданам

45815

2 104

 

Резервы на возможные потери

45818

 

10 849

Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

Гражданам

45915

1

 

Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям

на срок до 30 дней

47002

0

 

Расчеты по отдельным операциям

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

47405

 

0

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47407

 

0

Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

47408

0

 

Начисленные проценты по вкладам

47411

 

7 418

Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47416

 

10 079

Обязательства по прочим операциям

47422

 

19 446

Требования по прочим операциям

47423

7 345

 

Резервы на возможные потери

47425

 

1 749

Обязательства по уплате процентов

47426

 

841

Требования по получению процентов

47427

2 832

 

Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами

Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам

47501

 

2 831

Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов

47502

8 259

 

Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа

Прочие акции

50606

577

 

Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы

50610

0

 

Векселя кредитных организаций

до востребования

51401

67

 

со сроком погашения до 30 дней

51402

9 926

 

со сроком погашения от 31 до 90 дней

51403

10 389

 

со сроком погашения от 91 до 180 дней

51404

13 080

 

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

51405

994

 

Прочие векселя

до востребования

51501

5 147

 

со сроком погашения до 30 дней

51502

980

 

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

51505

2 000

 

со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

51506

400

 

не оплаченные в срок и неопротестованные

51509

187

 

Резервы на возможные потери

51510

 

1 141

Выпущенные депозитные сертификаты

со сроком погашения от 31 до 90 дней

52102

 

8 000

со сроком погашения от 91 до 180 дней

52103

 

5 000

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52104

 

0

Выпущенные векселя и банковские акцепты

до востребования

52301

 

20 679

со сроком погашения до 30 дней

52302

 

46 585

со сроком погашения от 31 до 90 дней

52303

 

20 100

со сроком погашения от 91 до 180 дней

52304

 

9 500

со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52305

 

6 819

со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

52306

 

4 890

Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению

Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению

52403

 

1 654

Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению

52405

 

58

Векселя к исполнению

52406

 

229

Прочии счета по операциям с выпущенными ценными бумагами

Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам

52501

 

455

Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам

52502

1 911

 

Прочее участие

Средства, внесенные в уставные капиталы организаций

60202

100

 

Резервы на возможные потери

60206

 

21

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с бюджетом по налогам

60301

 

461

Расчеты с бюджетом по налогам

60302

503

 

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60303

 

1

Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату

60304

0

 

Расчеты с работниками по оплате труда

60305

 

0

Расчеты с работниками по оплате труда

60306

0

 

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60307

 

0

Расчеты с работниками по подотчетным суммам

60308

0

 

Налог на добавленную стоимость, полученный

60309

 

0

Налог на добавленную стоимость, уплаченный

60310

0

 

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

60312

2 363

 

Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60314

0

 

Расчеты с прочими дебиторами

60323

8 528

 

Резервы на возможные потери

60324

 

8 528

Основные средства

Основные средства (кроме земли)

60401

67 968

 

Амортизация основных средств

60601

 

17 353

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов

60701

0

 

Материальные запасы

Запасные части

61002

148

 

Материалы

61008

495

 

Инвентарь и принадлежности

61009

126

 

Издания

61010

0

 

Выбытие и реализация

Выбытие (реализация) имущества

61202

0

 

Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов по ценным бумагам

61302

 

60

Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61306

 

0

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов по другим операциям

61403

2 163

 

Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы

61406

0

 

Доходы

Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70101

 

0

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70102

 

0

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70103

 

0

Штрафы, пени, неустойки полученные

70106

 

0

Другие доходы

70107

 

0

Расходы

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

70201

0

 

Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

70202

0

 

Проценты, уплаченные физическим лицам

70203

0

 

Расходы по операциям с ценными бумагами

70204

0

 

Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70205

0

 

Расходы на содержание аппарата

70206

0

 

Штрафы, пени, неустойки уплаченные

70208

0

 

Другие расходы

70209

0

 

Прибыль

Прибыль отчетного года

70301

 

33 759

Использование прибыли

Использование прибыли отчетного года

70501

4 538

 

В. Внебалансовые счета

Неразмещенные ценные бумаги

Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90701

3

 

Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения

90704

0

 

Ценные бумаги прочих эмитентов

Ценные бумаги на хранении по договорам хранения

90803

79 645

 

Расчетные операции

Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты

90901

56 377

 

Расчетные документы, не оплаченные в срок

90902

1 474 236

 

Выставленные аккредитивы

90907

4 144

 

Расчеты по обязательным резервам

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации

91003

 

0

Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте

91004

 

0

Разные ценности и документы

Бланки

91207

4

 

Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов

Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов

91302

 

2 600

Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам

91303

134 888

 

Полученные гарантии и поручительства

91305

862 074

 

Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг

91307

879 345

 

Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

91309

 

141 069

Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств

Выданные гарантии и поручительства

91404

 

14 138

Арендные и лизинговые операции

Арендованные основные средства

91503

12 189

 

Арендованное другое имущество

91504

9

 

Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса

Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам

91604

5 109

 

Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания

Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации

91704

51

 

Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания

Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери

91802

127

 

Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

99998

157 807

 

Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

99999

 

3 508 201

Д. Счета депо

Ценные бумаги на хранении в депозитарии

98000

51

 

Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)

98010

3 187 619

 

Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении

98020

0

 

Ценные бумаги владельцев

98040

 

3 176 139

Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию

98050

 

11 531

Ценные бумаги вне обращения

98090

 

0

 


Наименование статьи

Данные на отчетную дату

Данные на соответствующую дату прошлого года

Активы

1. Денежные средства

223643

157561

2. Средства кредитных организаций в Центральном банке России

246768

40451

2.1. Обязательные резервы

37881

30540

3. Средства в кредитных организациях

16372

5051

4. Чистые вложения в торговые ценные бумаги

745

577

5. Чистая ссудная задолженность

1293346

1154471

6. Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

86

0

7. Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

10

79

8. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы

73631

51384

9. Требования по получению процентов

3735

2892

10. Прочие активы

43942

9849

Всего активов

1902278

1422315

Пассивы

12. Кредиты Центрального банка  РФ

0

0

13. Средства кредитных организаций

2535

10004

14. Средства клиентов (некредитных организаций)

1552082

1084749

14.1. Вклады физических лиц

699281

629036

15. Выпущенные долговые обязательства

123990

123456

16. Обязательства по уплате процентов

8034

8772

17. Прочие обязательства

24475

33062

18. Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами оффшорных зон

1692

1679

Всего обязательств

1712808

1261722

20. Средства акционеров (участников)

100000

100000

20.1. Зарегистрированные обыкновенные акции и доли

100000

100000

20.2. Зарегистрированные привилегированные акции

0

0

20.3. Незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций

0

0

21. Собственные акции, выкупленные у акционеров

0

0

22. Эмиссионный капитал

0

0

23. Переоценка основных средств

24345

24345

24. Расходы будущих периодов и предстоящие выплаты, влияющие на собственные средства (капитал)

9162

9440

25. Фонды и неиспользованная прибыль прошлых лет в распоряжении кредитной организации (непогашенные убытки прошлых лет)

44279

17501

26. Прибыль (убыток) за отчетный период

30008

28187

27. Всего источников собственных средств

189470

160593

Всего пассивов

1902278

1422315

Внебалансовые обязательства

29. Безотзывные обязательства кредитной организации

240792

143669

30. Гарантии, выданные кредитной организацией

30582

14138

 
Приложение 2
Таблица 6. Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки.

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

Номер следующего вопроса

Номер вывода

1

2

3

4

5

6

7

1

 

 

Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера  

Только главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

 

 

 

 

 

Уполномоченному лицу (лицам)

 

 

 

 

2

 

 

Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера

Нет

 

 

 

 


 

 

Да

Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц

 

 

 

3

 

 

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя организации

 

Только руководителю предприятия

Образец подписи руководителя

 

 

 

 

Продолжение табл. 6

1

2

3

4

5

6

7

 

 

Уполномоченному лицу (лицам)

 

 

 

 

4

 

 

Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации

Нет

 

 

 

 

 

 

Да

Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц

 

 

 

5

 

 

Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Нет

 

 

 

 

 

 

Да

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров

 

 

 

6

 

 

Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Нет

 

 

 

 

 

 

Да

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

 

 

 

 

Продолжение табл. 6

 

 

1

2

3

4

5

6

7

 

7

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе

 

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

 

 

 

 


 

 

 

8
Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию

Нет

 

 

 

 

 

 

 

Да

Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы

 

 

 

 

9

 

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде

Нет

 

 

 

 

 

 

 

Да

 

 

 

 

 

10

 

Была ли проведена ревизия при смене кассиров

Нет

 

 

 

 

 

 

 

Да

Акт ревизии кассы

 

 

 

 

11

 

 

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы

 

 

Нет

 

 

 

 

 

 

 

Да

Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы

 

 

 

 

12

Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы

Нет

 

 

 

 

 

 

Продолжение табл. 6

1

2

3

4

5

6

7

 

 

Да

Акты внезапных ревизий кассы

 

 

 

13

 

 

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Нет

 

 

 

 

 

 

Да

Договоры с кассирами о полной материальной ответственности

 

 

 

 

Приложение 3
Программа аудита кассовых операций

 

Проверяемая организация  Акционерное общество Новосибирский коммерческий муниципальный банк

Период аудита 1.07.2006 г. – 31.12.2006 г.

Количество человеко – часов  - 120

Руководитель аудиторской группы  Петрова Л.А..     

Состав аудиторской группы   Кузнецова Т.С., Образцова Е.А..          

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

1

Проверка достаточной технической укрепленность хранилища

11.01.2007

Кузнецова

Образцова

Заметки аудитора

2

Проверка достаточной оснащенности операционных касс

11.01.2007

Петрова

Заметки аудитора

3

соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций

11. 01.2007

Кузнецова

Таблица соответствия

4

соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

11. 01.2007

Образцова

Заметки аудитора

5

соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка

12. 01.2007

Кузнецова

Образцова

 Аналитическая таблица

6

соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка

12.01-13.01

Кузнецова

Образцова

То же

7

соблюдение лимита расчета наличными деньгами

13. 01.2007

Петрова

То же

8

соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка

13. 01.2007

Образцова

То же

9

соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище

13. 01.2007

Кузнецова

 

То же

10

состояние отчетности о кассовых оборотах банка

13. 01.2007

Петрова

То же

11

количество ревизий по кассе

14.01-15.01

Кузнецова

Образцова

приказы

12

состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями

15.01.2007

Петрова

договора о полной материальной ответственности
Ресурсы
Реклама
кондитерская Славишна
(торты на выпускной в ВУЗах: торт студенческий, торт преподавателям, торт на выпускной)
Банк курсовиков
Курсовые работы по разным предметам вузовской программы специально для студентов.
Вы можете бесплатно скачать готовые курсовые проекты на различные темы.
Банк готовых курсовых работ сэкономит время и силы при их выполнении.
Реклама
Скачать курсовую работу
Материалы




Курсовые работы - на различные темы для помощи студентам по разным предметам вузовской программы