|
Введение
Управление денежными средствами имеет такое
же значение, как и управление запасами и
дебиторской задолженностью. Искусство управления
текущими активами состоит в том, чтобы держать
на счетах минимально необходимую сумму денежных
средств, которые нужны для текущей оперативной
деятельности. Сумма денежных средств, которая
необходима хорошо управляемому предприятию, -
это по сути дела страховой запас,
предназначенный для покрытия кратковременной
несбалансированности денежных потоков. И сумма
должна быть такой, чтобы ее хватало для
производства всех первоочередных платежей.
Поскольку денежные средства, находясь в кассе
или на счетах в банке, не приносят дохода, их
нужно иметь в наличии на уровне безопасного
минимума. Наличие больших остатков денег на
протяжении длительного времени может быть
результатом неправильного использования
оборотного капитала.
Поэтому одним из современных аспектов
деятельности аудитора является разработка
рекомендаций по оптимизации стратегии управления
финансовыми ресурсами. Такие рекомендации
являются вполне логичным завершением работы
аудитора, изучившего практику ведения
бухгалтерского и финансового учета и составления
финансовой отчетности ввиду того, что из
проанализированных данных очевидны не только
аспекты ведения учетной работы, но и основные
проблемные моменты финансово-хозяйственной
деятельности организации, в частности в
управлении денежными средствами.
Реализация большинства управленческих
решений по проведению хозяйственных операций
связана с использованием денежных средств,
обеспечивающих поддержание необходимого объема
оборотного капитала и направляемых на
финансирование внеоборотных активов организации
и долгосрочные финансовые вложения в
деятельность других хозяйствующих субъектов.
Управление денежными средствами
подразумевает целенаправленное воздействие со
стороны субъекта управления на денежные потоки
организации и включает следующие основные
аспекты: учет движения денежных средств,
прогнозирование и анализ денежных потоков.
Целью выполнения контрольной работы является
аудит и анализ движения денежных средств и
оценка финансового состояния промышленного
предприятия ООО «Лавоком».
Контрольная работа выполнялась с
использованием данных бухгалтерского учета ООО
«Лавоком». Предприятие относится к сфере
материального производства. На предприятии
осуществляется весь цикл производства – от
разработки дизайна полиграфической продукции до
ее отгрузки покупателям. Основным и практически
единственным видом деятельности данного
предприятия является полиграфия. Предприятием
разрабатывается и выпускается упаковка для
продукции кондитерского производства (конфеты,
печенье). Это накладывает на предприятие
определенные обязательства – не только
лицензирование самого предприятия, но и
сертификация упаковки для пищевых продуктов,
использование сертифицированного сырья
(соприкосновение с продуктами питания). Также
предприятием изготавливается и рекламная
продукция – календари, плакаты, буклеты,
этикетки и прочая продукция. Предприятие имеет
возможность изготовления продукции на
самоклеющейся бумаге. Предприятие создано в 2001
году и относится к малым предприятиям,
среднесписочная численность за 2002 год
составила 33 человека. Бухгалтерский учет
ведется с использование автоматизированной
системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».
На основе аналитических процедур проверить
правильность формирования в бухгалтерской
отчетности денежных средств
Задачи, объекты и источники информации аудита
движения денежных средств
Целью аудиторской проверки движения
денежных средств является формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по
разделу "Денежные средства" и соответствии
применяемой методики учета денежных средств в
кассе и на счетах в банке действующим в
Российской Федерации нормативным документам.
Среди документов, подлежащих проверке,
выделяют первичные документы, регистры
бухгалтерского учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с
банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5.Платежные требования - поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
Регистры бухгалтерского учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журналы - ордера N 2, 3.
3. Ведомость N 2.
Отчетность включает:
1. Отчет о движении денежных средств (форма N
4).
Информационная база, используемая аудитором
при проверке операций по движению денежных
средств, также включает:
- основные нормативные документы, регулирующие
порядок проведения операций в кассе, на
расчетном, валютном и других счетах в банках и
бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
По приказу об учетной политике аудитор
знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для
отражения операций по движению денежных
средств;
- применяемой формой бухгалтерского учета и
перечнем регистров по учету денежных средств в
кассе, на счетах в банке;
- документооборотом (графиком документооборота)
первичных документов, связанных с учетом
денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право
подписи денежных и расчетных документов.
Аудит денежных средств
Проведем аудит кассовых операций ООО «Лавоком».
В ходе предварительного ознакомления выяснено,
что предприятие не осуществляет расчеты
наличными денежными средствами и наличные от
физических лиц не принимает. Поэтому
необходимости в контрольно - кассовом аппарате
предприятие не имеет. Отдельного помещения для
кассы на предприятии нет. Функции кассира
выполняет бухгалтер, которому эта функция
вменена должностной инструкцией. Договор о
полной материальной ответственности заключен не
только с бухгалтером – кассиром, но и со всеми
подотчетными лицами. Имеются приказы
руководителя разрешающие выдачу наличных
денежных средств в подотчет. Денежные средства
выдаются в подотчет после утверждения заявления
о выдаче денежных средств в подотчет
руководителем. Таким образом, отпадает
необходимость подписи расходного кассового
ордера на выдачу наличных денег в подотчет у
руководителя. В расходном кассовом ордере
обязательно указывается на какие цели
произведена выдача денежных средств подотчет
(приобретение ГСМ, канцелярских товаров или
расчеты с поставщиками). Предприятие хранит
чековые книжки и денежные средства в сейфе, ключ
от которого имеет кассир и генеральный директор.
Чековая книжка ведется аккуратно. Испорченные
чеки перечеркиваются, и делается отметка
«Испорчен». Количество использованных чеков
совпадает с числом оприходования денежных
средств в кассу предприятия. Изучены также были
акты инвентаризаций кассы. Инвентаризации
проводятся ежеквартально, как это и описано в
Приказе об учетной политике (Приложение 1). В
ходе проведенных инвентаризаций излишков и
недостач комиссией не выявлено. Приходные и
расходные кассовые ордера выписываются
бухгалтером и после подписи главного бухгалтера
и если это необходимо генерального директора,
передаются бухгалтеру – кассиру для оформления
хозяйственной операции. В конце дня бухгалтер –
кассир составляет отчет кассира (Приложение 2),
распечатывает его и утром следующего дня
передает его вместе с вкладным листом кассовой
книги на проверку главному бухгалтеру. В конце
месяца отчеты кассира сшиваются и
пронумеровываются. Вкладные листы кассовой книги
прикладываются к первичным документам и также
брошюруются помесячно. В связи с тем, что
бухгалтерский учет ведется на компьютере,
предприятием не ведутся отдельные журналы
регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров. Автоматизированный учет позволяет
свести к минимуму количество самостоятельно
заполняемых обязательных реквизитов, большинство
из них заполняется автоматически. Денежные
средства для выплаты заработной платы
сотрудникам выплачиваются или из средств
поступивших от покупателей продукции, либо
снимаются в банках по чековым книжкам. Чековую
книжку заполняет бухгалтер, он же собирает
подписи руководителя и главного бухгалтера и
предает бухгалтеру – кассиру. После получения
средств бухгалтер составляет приходный кассовый
ордер на оприходование их в кассу с обязательным
указанием номера чека, по которому осуществлено
снятие денежных средств. Выдача заработной платы
осуществляется по платежной ведомости, на
которую оформляется расходный кассовый ордер на
общую сумму ведомости. Ведомость так же перед
тем как попасть к кассиру проходит процедуру
проверки и подписи руководителем и главным
бухгалтером. Депонированных сумм не обнаружено.
Все кассовые документы заполняются и ведутся в
соответствии с требованиями нормативных
документов в части порядка оформления кассовых
документов. Остатка в кассе практически не
бывает (Приложение 3). Денежных документов в
кассе также нет.
Арифметические проверки подсчетов проведены
сплошным методом в связи с небольшим объемом
проверяемых операций. Счетных ошибок нет.
Аудиторской проверке денежных средств на
расчетных счетах ООО «Лаваком» подвергнуты два
счета, открытые в Банке Москвы и
Новосибирсквнешторгбанке. Обслуживание счетов
осуществляется с использованием системы
«Клиент-Банк». С каждым банком заключены не
только договора банковского счета, но и договора
на обслуживание клиентов с использованием
документов в электронной форме, подписанных
электронно-цифровой подписью. Договора заключены
в соответствии с положениями Гражданского
кодекса.
При проверке документального оформления
операций по счетам в банке следует отметить, что
использование системы «Клиент-банк» позволяет
избежать ошибок при оформлении первичных
документов на перечисление денежных средств.
Выписки и приложенные к ним первичные документы
хранятся предприятием в отдельных папках по
банкам и по месяцам. Это позволяет проводить
сплошную проверку достаточно быстро, так как
переходящее сальдо проверяется простым сравнение
и арифметическим подсчетом. Первичные документы
прилагаются к выписке по порядку отражения в
ней, что позволяет избежать пропуска или утери
документа. Сверка сальдо денежных средств по
счету 51 «Расчетные счета» по состоянию на
01.01.2003 года, отраженное в Главной книге
тождественно сальдо, отраженному в бухгалтерском
Балансе по состоянию на 01.01.2003г. (Приложение
4, 5). Оприходование поступившей выручки
отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» по аналитике в соответствии с
наименованием плательщика. При перечислении
денежных средств поставщикам в платежных
поручениях обязательно делается ссылка на номер
документа, согласно которому производиться
оплата. Если это счет, то он прикладывается к
платежному поручению. В конце месяца
журнал-ордер и ведомость по счетам
распечатываются и прикладываются к банковским
выпискам. Не типичных записей в корреспонденциях
счетов по движению денежных средств на расчетных
счетах в ходе аудиторской проверки не
обнаружено. В течении 2002 года предприятием
погашались задолженности по кредитам и займам.
Сверка расчетов с договорами показала, что
предприятием не нарушались сроки погашения
задолженности.
Плата за услуги банков отражается ООО
«Лаваком» на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
на аналитическом счете «Услуги банка».
Погашение задолженности поставщикам
товарно-материальных ценностей отражается по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», погашение задолженности за услуги
отражается по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Перечисление налогов
и платежей во внебюджетные фонды производиться
не всегда своевременно, о чем говорят инкассовые
платежные требования, выставляемые Инспекцией
Министерства по налогам и сборам.
Валютных и специальных счетов в банках у
предприятия нет.
Проанализировать движение денежных средств
Анализ динамики структуры денежных средств
предприятия
По данным бухгалтерского баланса ООО
«Лавоком» предприятие имело остатки денежных
средств в кассе и на расчетных счетах в банках
(Приложение 5).
Так по состоянию на 01.01.2002 года сумма
остатков денежных средств составляла 50 146
руб., из них 440 руб.(0,87 %) – остаток в
кассе, 49 706 руб. (99,13 %) – остаток денежных
средств на расчетных счетах в банках. Структура
остатков денежных средств по состоянию на
01.01.2003 года будет выглядеть следующим
образом: 95 руб. (3,62 %) – касса, 2 528 руб.
(96,38 %) – остаток денежных средств на
расчетных счетах.
Анализ движения денежных средств прямым методом
Методика анализа движения денежных средств
прямым методом достаточно проста. Необходимо
дополнить форму бухгалтерской финансовой
отчетности N 4 "Отчет о движении денежных
средств" (Приложение 6) расчетами относительных
показателей структуры "притока" и "оттока" по
видам деятельности.
Прямой метод анализа движения денежных
средств по видам деятельности позволяет оценить:
в каком объеме, из каких источников были
получены поступившие денежные средства и каковы
направления их использования;
достаточно ли собственных средств организации
для инвестиционной деятельности или необходимо
привлечение дополнительных средств в рамках
финансовой деятельности;
в состоянии ли организация расплатиться по своим
текущим обязательствам.
Таблица 1
Анализ движения денежных средств прямым методом
Руб.
Показатель
Текущая деятельность
Инвестиционная деятельность
Итого
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
Поступило денежных средств
43 267 160
89,4
5 138 000
10,6
48 405 160
100
Направлено денежных средств
27 682 815
57,1
20 182 036
41,7
48 452 682
98,8
Из данных проведенного анализа видно, что
89,4% всех поступивших денежных средств -
средства от текущей деятельности. 99,5% из этой
суммы выручка от продажи готовой продукции
полученная в счет расчетов за уже отгруженную
продукцию, 0,4% - авансы, полученные от
покупателей в счет предстоящих поставок и менее
0,1% - займы полученные для осуществления
текущей деятельности (займ у физического лица).
Сумма в размере 5 138 000 рублей, поступившая на
осуществление инвестиционной деятельности -
займы полученные от банка и физических лиц.
Всего на осуществление текущей деятельности
предприятием в отчетном году направлено 27 682
815 рублей. 94,3 % этой суммы потрачено на
оплату приобретенного сырья и оплату оказанных
предприятию услуг. 4,5 % направлено на
выполнение предприятием налоговых обязательств
перед бюджетами различных уровней. Порядка 1 %
средств направленных на текущую деятельность –
средства на выдачу подотчетных сумм. 0,2 %
являются прочими выплатами и перечислениями.
Сумма, направленная на инвестиционную
деятельность представлена двумя значительными
суммами – 11 775 096 руб. (58,3 %) на оплату
приобретаемого оборудования и 8 406 940 руб.
(41,7 %) на оплату процентов и основной суммы по
полученным кредитам и займам.
Как показывает проведенный анализ
предприятию недостаточно собственных средств для
осуществления инвестиционной деятельности и
поэтому, оно вынуждено было прибегнуть к
привлечению заемных средств.
В оправдание данной политики следует
отметить начало деятельности предприятия и
отсутствие свободных денежных средств в связи с
небольшим сроком работы данного предприятия.
Следует также отметить, что финансовой
деятельностью в отчетном периоде предприятие не
занималось.
Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи
между полученным финансовым результатом и
движением денежных средств на счетах
организации. Работник финансовой службы,
предоставляющий руководству организации
информацию о наличии и движении денежных
средств, должен уметь разъяснять руководителю
причину расхождения размера прибыли и изменения
денежных средств. С этой целью ему лучше
воспользоваться косвенным методом анализа
движения денежных средств.
Косвенный метод анализа движения денежных
средств
При косвенном методе финансовый результат
преобразуется с помощью ряда корректировок в
величину изменения денежного потока за
анализируемый период.
При этом необходимо осуществить
корректировки, связанные с:
несовпадением времени отражения доходов и
расходов в бухгалтерском учете с притоками и
оттоками денежных средств по этим операциям;
хозяйственными операциями, не оказывающими
непосредственного влияния на расчет показателя
чистой прибыли, но вызывающими движение денежных
средств;
операциями, оказывающими непосредственное
влияние на расчет показателя прибыли, но не
вызывающими движения денежных средств.
Таблица 2
Перечень необходимых корректировок по видам
деятельности
Вид деятельности
Корректировки
Текущая
Сумма амортизации основных средств и
нематериальных активов
Прирост (снижение) суммы запасов материальных
оборотных активов, дебиторской и кредиторской
задолженности
Инвестиционная
Превышение (снижение) суммы поступления
основных средств и нематериальных активов над
суммой их выбытия
Превышение (снижение) суммы реализации
долгосрочных финансовых инструментов
инвестиционного портфеля над суммой их
приобретения
Сумма дивидендов (процентов), полученных по
долгосрочным финансовым вложениям
Сумма процентов, выплаченных в связи с
инвестиционной деятельностью
Сумма прироста незавершенного капитального
строительства
Финансовая
Превышение (снижение) суммы дополнительно
привлеченных долгосрочных и краткосрочных
займов (кредитов) над суммой их погашения
Сумма средств, поступивших в порядке целевого
финансирования
Превышение (снижение) суммы дивидендов
(процентов), полученных в связи с
осуществлением финансовой деятельности, над
уплаченными
Таким образом, изменение уровня денежных
средств за период происходит в результате
генерирования чистого денежного потока
организации, т.е. разности между положительным и
отрицательным денежными потоками по трем видам
деятельности - текущей, инвестиционной и
финансовой:
ДСк.п. = ДСн.п. + ДЕЛЬТА ДС,
где ДСк.п.- объем денежных средств организации
на конец периода,
ДСн.п. - объем денежных средств организации на
начало периода,
ДЕЛЬТА ДС - изменение объема денежных средств
организации за период.
Из расчетов, выполненных с
использованием представленной методики,
становится ясно, какие хозяйственные операции и
генерируемые ими финансовые результаты по какому
виду деятельности - текущей, инвестиционной или
финансовой - оказали наибольшее влияние на
величину чистого денежного потока организации за
период. Таким образом, косвенный метод позволяет
выяснить, достаточно ли полученной прибыли для
обслуживания текущей деятельности, а также
установить причины расхождения величины
полученной прибыли и наличия денежных средств.
Применим косвенный метод анализа движения
денежных средств используя данные ООО «Лавоком».
Чистая прибыль за 2002 год составила 2 011
441 рубль, а сумма изменения остатка денежных
средств на отчетный период составила - 47 522
руб.
Неравенство этих двух показателей абсолютно
объективно и объясняется тем, что чистая прибыль
определяется в соответствующем отчете методом
начисления, а остатки денежных средств –
кассовым методом, лежащим в основе формирования
данных Отчета о движении денежных средств.
Косвенный метод, заключающийся в корректировке
суммы чистой прибыли отчетного периода,
позволяет рассчитать и оценить влияние различных
факторов на рост (уменьшение) остатка денежных
средств во взаимосвязи с изменением показателей,
формирующих финансовые результаты деятельности
организации. После проведения ряда необходимых
корректировок величина чистой прибыли отчетного
периода становится равной приросту остатка
денежных средств за анализируемый период.
Таблица 3
Косвенный метод балансирования потоков, руб.
Показатель
За отчетный период
Чистая прибыль
2 011 441
Изменение дебиторской задолженности
- 8 987 439
Изменение запасов
- 5 799 770
Амортизация основных средств
+ 829 341
Изменение основных средств
+ 11 898 905
Изменение остатка денежных средств
(47 522)
В ходе проведенного аудита и анализа
было проверено движение денежных средств ООО
«Лавоком» за 2002 год. Проверка показала, что к
концу 2002 года существенно ухудшилась
финансовая дисциплина данного предприятия.
Значительный рост кредиторской задолженности,
необеспеченной соответствующим размером
дебиторской задолженности характеризует
предприятие отрицательно. Отсутствие четкого и
грамотного планирования запасов, остатков
готовой продукции и как следствие, движения
денежных средств привело к тому, что
приобретение основных средств было осуществлено
за счет увеличения кредиторской задолженности на
конец года по сравнению с его началом.
Объективными причинами такой финансовой политики
можно считать малый срок деятельности
предприятия и отсутствие информации для
планирования. В целях приведения показателей
деятельности предприятия к нормативным следует
обратить внимание на согласованность показателей
прироста капитала в форме прибыли и величины
чистых активов организации, а в дальнейшем
использовать выявленную закономерность
соотношений в финансовом планировании,
бюджетировании денежных средств, в оценке
перспектив генерирования будущих денежных
потоков.
Дать оценку финансового состояния организации
Однако для того, чтобы иметь представление
о финансовом состоянии предприятия воспользуемся
данными, отраженными в форме № 2 за 2001 и 2002
год.
Таблица 4
Сравнительная характеристика финансовых
результатов деятельности
ООО «Лавоком» за 2001-2002 годаПоказатели
2001
2002
Выручка от реализации готовой продукции, руб.
3 058 636
47 960 738
Себестоимость проданной готовой продукции, руб.
3 052 957
45 443 123
Доля себестоимости в выручке, %
99,8
94,8
Прибыль от продаж, руб.
5 679
2 517 615
Рентабельность продаж, %
0,19
5,54
Прочие операционные доходы, руб.
0
89 633
Прочие операционные расходы, руб.
8 963
377 454
Внереализационные доходы, руб.
0
111 883
Внереализационные расходы, руб.
0
18 795
Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.
- 3 284
2 322 822
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи, руб.
0
311 441
Прибыль (убыток) от обычной деятельности, руб.
- 3 284
2 011 441
Чрезвычайные доходы, руб.
0
0
Чрезвычайные расходы, руб.
0
0
Чистая прибыль, руб.
- 3 284
2 011 441
Из приведенных данных видно, что в 2002
году значительно увеличилась рентабельность
продаж с 0.19 % до 5.54 %. Убыток, полученный в
2001 году, связан с отсутствием деятельности.
Операционные доходы 2002 года представляют собой
выручку, полученную от реализации отходов
производства (макулатура). К операционным
расходов в 2002 году отнесены: целевые сборы на
содержание муниципальной милиции и пожарной
охраны, налог на имущество, расходы по оплате
услуг кредитных организаций, себестоимость
реализованной макулатуры, налог на рекламу.
Внереализационные доходы, полученные в 2002
году, представляют собой положительные суммовые
разницы, возникающие при осуществлении расчетов
в соответствии заключенными договорами, в
рублях, в сумме, определяемой по официальному
курсу соответствующей валюты.
Внереализационными расходами являются
отрицательные суммовые разницы.
Внереализационные доходы и расходы связаны
с приобретением запасных частей для печатного
оборудования у немецкого производителя. Счета
предъявляются поставщиком в евро. Расчеты
осуществляются в рублях по курсу Центрального
Банка.
Оценка эффективности использования
экономического потенциала
Общая оценка финансового состояния
предприятия основывается на целой системе
показателей, характеризующих структуру
источников формирования капитала и его
размещения, равновесие между активами
предприятия и источниками их формирования,
эффективность и интенсивность использования
капитала, платежеспособность и
кредитоспособность предприятия, его
инвестиционную привлекательность и т.д. Данные
рассчитанные в ходе выполнения контрольной
работы показывают, что за отчетный год
производственная и финансовая ситуация на
предприятии заметно улучшилась. Значительно
повысились темпы роста выручки от реализации
продукции (Таблица 3.2), а также темп роста
балансовой прибыли (Таблица 3.3). К
положительным сторонам работы предприятия стоит
отнести снижение доли заемного капитала и
соответственно степени финансового риска
(Таблица 3.4).
Основную часть прибыли предприятие получило
от реализации продукции и услуг. В целом по
предприятию прибыль от реализации зависит от
следующих факторов: объема реализации продукции;
ее структуры; себестоимости и уровня
среднереализационных цен.
Таблица 5
Данные для анализа прибыли от реализации
продукции, руб.
Показатель
Прошлый год
Отчетный год
Изменение,
%
Выручка от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
25 227 613
29 829 986
118,2
Полная себестоимость реализованной продукции
25 167 211
29 237 838
116,2
Прибыль от реализации продукции
60 402
592 148
980,3
Рентабельность за прошлый год составляла
0,24%, то за отчетный – 2,03%.
Себестоимость продукции и прибыль находятся
в обратно пропорциональной зависимости: снижение
себестоимости приводит к соответствующему росту
суммы прибыли, и наоборот. Что и подтверждается
данными нашей организации.
Балансовая прибыль включает в себя
финансовые результаты от реализации продукции,
работ и услуг, от прочей реализации, доходы и
расходы от внереализационных операций.
Таблица
6
Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Состав балансовой прибыли
Прошлый год
Отчетный год
Сумма,руб
Структура,%
Сумма,руб
Структура,%
Балансовая прибыль
29 608
100
142 584
100
Прибыль от реализации продукции
60 402
204
592 148
415,3
Прибыль от других операций
- 123 986
-418,8
- 448 593
-314,6
Внереализационные финансовые результаты
93 192
314,8
-971
-0,7
Увеличение балансовой прибыли отчетного
года произошло за счет увеличения прибыли от
реализации продукции в 9,8 раза. Выполнение
плана прибыли в значительной степени зависит от
финансовых результатов деятельности, не
связанных с реализацией продукции.
К прочим операциям на данном предприятии
относятся: реализация отходов основного
производства и прочего имущества (материалов,
основных средств и т.д.). Расходами,
уменьшающими прибыль от прочих операций, будут
также являться налог на имущество, целевые сборы
на содержание муниципальной милиции и пожарной
охраны, налог на рекламу, услуги кредитных
организаций. Между тем отмечается рост убытков
от прочих операций в 3,6 раза. В отчетном году
реализованы основные средства, убыток по данной
сделке составил 380 260 руб., что составило
84,8% всей суммы убытка от прочих операций.
Учитывая особенности отражения этих операций,
можно отметить, что в большинстве случаев по
прочим операциям будет иметь место убыток.
К внереализационным доходам и расходам на
данном предприятии относятся положительные и
отрицательные суммовые разницы.
Так если в прошлом году по
внереализационным операциям предприятием
получена прибыль в сумме 93 192 руб. за счет
превышения положительной суммовой разницы над
отрицательной, то в отчетном году превышение
отрицательных суммовых разниц над положительными
привело к образованию убытка в размере 971 руб.
Таблица 7
Расчет собственного капитала, его структура на
примере отчетного года
Показатели
На начало
На конец
Общая сумма текущих активов, руб.
27 631 520
16 862 610
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия,
руб.
36 696 878
15 698 575
Сумма собственного оборотного капитала, руб.
-9 065 358
1 164 035
Доля в сумме текущих активов, %
Собственного капитала
Заемного капитала
100
6,9
93,1
Имеет место некоторое увеличение уровня
текущей и быстрой ликвидности предприятия на
конец периода по сравнению с его началом, но
одновременно снизился уровень коэффициента
абсолютной ликвидности (Таблица 3.5).
Анализ ликвидности
Для анализа ликвидности баланса необходимо
сравнить активы, сгруппированные по степени
убывающей ликвидности, с краткосрочными
обязательствами по степени срочности их
погашения.
Таблица
8
Группировка текущих активов по степени
ликвидности по данным отчетного года, руб.
Текущие активы
На начало
На конец
Денежные средства
2 623
165
Краткосрочные финансовые вложения
0
0
Итого по первой группе
2 623
165
Готовая продукция
5 472 332
223 925
Товары отгруженные
0
0
Дебиторская задолженности, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев
14 857 521
13 540 984
Итого по второй группе
20 329 853
13 764 909
Дебиторская задолженности, платежи по которой
ожидаются через 12 месяцев
Производственные запасы
1 689 142
945 201
Незавершенное производство
Расходы будущих периодов
20 844
197 794
Итого по третьей группе
1 709 986
1 142 995
Итого текущих активов
22 042 462
14 908 069
Сумма краткосрочных финансовых обязательств
36 696 878
15 698 575
Для оценки платежеспособности в
краткосрочной перспективе рассчитываются
следующие показатели: коэффициент текущей
ликвидности, коэффициент промежуточной
ликвидности и коэффициент абсолютной
ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает
степень, в которой активы покрывают текущие
пассивы. Превышение текущих активов над текущими
пассивами обеспечивает резервный запас для
компенсации убытков, которые может понести
предприятие при размещении и ликвидации всех
текущих активов, кроме наличности. Чем больше
величина этого запаса, тем больше уверенность
кредиторов, что долги будут погашены.
Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным
нашего предприятия на начало периода он равен
0,6, на конец – 0,95.
Коэффициент быстрой ликвидности – отношение
ликвидных средств первых двух групп к общей
сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном
случае на начало периода величина этого
коэффициента составляет 0,55, а на конец -
0,88. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0.
Для данного предприятия этого недостаточно, так
как большую часть ликвидных средств составляет
дебиторская задолженность, часть которой трудно
своевременно взыскать.
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма
денежных резервов) определяется отношением
ликвидных средств первой группы ко всей сумме
краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его
величина, тем больше гарантия погашения долгов,
так как для этой группы активов практически нет
опасения потери стоимости в случае ликвидации
предприятия. Значение коэффициента признается
достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На
анализируемом предприятии, на начало года
абсолютный коэффициент ликвидности составлял
0,0001, а на конец – 0,000001.
Таблица
3.5
Показатели ликвидности предприятия.
Показатель
На начало
На конец
Абсолютной ликвидности
0,0001
0,000001
Быстрой ликвидности
0,55
0,88
Текущей ликвидности
0,6
0,95
Все выше перечисленные показатели позволяют
сделать вывод, что финансовое положение
анализируемого предприятия не устойчиво и не
стабильно. Уровень рентабельности еще очень
низок, а кредиторская задолженность значительно
превышает дебиторскую.
Заключение
В ходе ее выполнения, на практике были
использованы теоретические знания методов аудита
и способов анализа движения денежных средств.
Использованные методики проведения аудита
позволила провести аудит движения денежных
средств ООО «Лавоком» практически сплошным
способом. Аудит показал не только высокий
уровень профессиональной подготовки работников
бухгалтерии, но и хорошее знание ими нормативной
и справочной базы по данному участку учета.
Оформление документов и порядок учета операций
соответствуют требованиям, предъявляемым к ним.
В ходе аудита не выявлено существенных ошибок
или нарушений, способных повлиять на изменение
финансовых результатов деятельности предприятия.
Однако имел место недочет, который следует
устранить. Возможно, в этом нет большой
необходимости, но наличие отдельного помещения,
оборудованного под кассу, необходимо иметь,
чтобы избежать недоразумений при приеме и выдаче
наличных денежных средств из кассы. Хотелось бы
отметить, что требования главного бухгалтера в
части порядка оформления первичных документов на
данном предприятии являются обязательными для
всех сотрудников и выполняются неукоснительно,
что снижает вероятность ошибок.
Анализ структуры денежных средств показал,
что предприятием в полной мере используются
возможности расчетных счетов для осуществления
всех необходимых расчетов. Платежно-расчетная
дисциплина предприятия пока не соответствует
требованиям существующего рынка. Предприятие
осуществляет свою деятельность за счет заемных
средств, что плохо сказывается на финансовых
показателях деятельности предприятия.
В ходе выполнения контрольной работы также
были применены прямой и косвенный методы анализа
движения денежных средств, результатом
применения которых стал достаточно детальный
анализ денежных средств и расчет показателей
текущей и инвестиционной деятельности.
Аудиторская проверка подтвердила
правильности формирования и отражения
хозяйственных операций и их результатов не
только на счетах бухгалтерского учета, но и в
отчетности, предоставляемой внешним и внутренним
пользователям.
Грамотность специалистов бухгалтерской
службы, правильность применения нормативных
документов и использование унифицированных форм
первичной документации позволило предприятию
достоверно отразить финансовый результат
хозяйственной деятельности предприятия в
бухгалтерском учете и отчетности.
Соблюдая принцип существенности -
достоверность отчета о финансовых результатах и
их использовании подтверждаю.
Библиографический список
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями
от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от
24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации»
Указания Центрального Банка от 14.11.2001 №
1050-У «Об установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной
сделке»
Положение Центрального Банка Российской
Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах
организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации»
Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от
26.02.1996 «Об утверждении «Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации»
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации
и Инструкция по его применению. – М.:
Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. –
176с.
Алборов Р.А. Аудит в организациях
промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.
– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство
«Дело и Сервис», 2003. – 464 с.
Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций
// «Аудиторские ведомости», № 6, 2000
Барсукова И.В. Аудит учета денежных средств в
кассах организации // «Аудиторские ведомости», №
7, 2001
Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от
текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности организации // «Аудиторские
ведомости», № 3, 2002
Володина Н.В. Анализ движения денежных средств
// «Бухгалтерский учет», № 21, 2000
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном
предприятии. Эффективное пособие по
бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.:
ЭКОР, 2001.- 797с.
Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых
операций // «Бухгалтерский учет», № 2, 2000
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие.
– 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.
– 640с. – (Серия «Высшее образование»).
Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов
организаций в банках // «Бухгалтерский учет», №
12, 2000
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск:
ООО «Новое знание», 2000. – 668 с.
Стандарты аудиторской деятельности. – М.:
Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.
Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная
методика: Проверка разделов отчетности согласно
МСА и федеральным ПСАД/Под ред. Н.А. Ремизова. –
М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 240 с.
Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств //
«Бухгалтерский учет», № 5, 2002
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.
– М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.
|
